BILISIM FIRMALARINDA YURTDISI ÖDEMELER. Swissotel, 22 Aralik 2004 Kadir Bas, YMM, Ortak

Transkript

1 BILISIM FIRMALARINDA YURTDISI ÖDEMELER Swissotel, 22 Aralik 2004 Kadir Bas, YMM, Ortak

2 KURUMLAR VERGISI STOPAJI Yasal Kapsam: Kurumlar Vergisi Kanunu 24. Maddesine göre dar mükellef kurumlarin ticari, zirai ve diger kazanç ve irat disindaki gelirleri tevkifata tabidir. Dar mükellef (Kanuni merkezi ve is merkezi Türkiye de bulunmayan) kurumlardan gelen hizmet faturalari içerigi itibariyle farkli vergileme esaslarina tabi olabilir. Serbest meslek ve gayrimaddi hak niteligindeki (royalty) ödemeler KVK 24. Madde kapsamina girmektedir.

3 KURUMLAR VERGISI STOPAJI Yasal Kapsam: Vergileme esaslari hizmeti veren ülke ile anlasma olup olmamasina göre degismektedir. Anlasmali ülke sirketleri tarafindan saglanan serbest meslek niteligindeki hizmetler anlasmanin 14. Maddesi uyarinca asagidaki sartlarin varligi halinde vergi disi birakilir. - hizmet Türkiye de verilmiyorsa, veya - hizmeti veren sirketin Türkiye de is yeri bulunmuyorsa, ve - faaliyet süresi takvim yili veya kesintisiz 12 aylik dönemde 183 günü asmiyorsa

4 SORUMLU SIFATI ILE KDV Yasal Kapsam KDV nin konusu Türkiye de yapilan (veya faydalanilan) mal teslimi ve hizmet ifalaridir. KDV mükellefi (mal veya hizmet tesliminde bulunan) Türkiye de olmadigi durumlarda KDV hizmet alan tarafindan sorumlu sifati ile beyan edilir. Uygulanan oran hizmetin tabi oldugu genel orandir ( %18 ).

5 SORUMLU SIFATI ILE KDV KDV matrahi: Stopaj uygulaniyorsa brüt tutar Uygulanmiyorsa net tutar 2 no lu beyannamede beyan edilir, ayni ay 1 no lu beyannamede indirim olarak dikkate alinir. Vergi sorumlulari açisindan nakit akis etkisi haricinde ilave bir yük yaratmamaktadir.

6 YURTDISINDAN GELEN MASRAF DAGITIM FATURALARI Yazili bir anlasmanin olmasi, Hizmetin verilmis olmasi, Faturada hizmet türünün ayrintili olarak açiklanmasi, Faturada her hizmet bedelinin ayri ayri gösterilmesi, Sene sonunda masraf dagitiminin anlasmaya göre yapildigini belgeleyen audit raporu temin edilmesi, Uygulanan mark-up un OECD transfer fiyatlamasi yönergesine uygun olmasi, Dagitim anahtarinin belirli ve mantikli olmasi; dönemler arasinda tutarli olarak uygulanmasi, Maliye Bakanligi nin olumsuz yaklasimi

7 YURTDISINDAN GELEN MASRAF DAGITIM FATURALARI Masraf Dagitim Faturalari Sorumlu Sifatiyla KDV Stopaj

8 YURTDISI CREDIT NOTE UYGULAMALARI KDV AÇISINDAN DEGERLENDIRME KDV ye Tabi Olmamasi Gereken Islemler Fiyat Koruma (Price Protection) Ürün Bazinda Navlun Indirimi (Freight Credit) Erken Ödeme Indirimi (Cash Discount) Müsteriye Özel Indirim (Special Price) Stok Eritme Indirimi (Rebate)

9 YURTDISI CREDIT NOTE UYGULAMALARI KDV AÇISINDAN DEGERLENDIRME KDV ye Tabi Olmasi Gereken Islemler Is Gelistirme Primi (Business Development Fund) Stok Yönetimi Primi (Inventory Management Bonus) Ciro Primi

10 ROYALTY ÖDEMELERI Vergileme rejimi Net/brüt ödeme ayirimi Karsilik ayrilmasi

11 YAZILIM BEDELLERI Kullanim amaçli yazilim alimlarinda Ticari amaçli yazilim alimlarinda Çogaltma, kamuya dagitma, programi uyarlama, kamuya gösterme hakkinin alimlarinda

12 SOFTWARE BEDELLERI OECD MODEL ANLASMA 12.MADDE YORUMU Royalty ödemeleri için OECD Model anlasmanin 12.maddesi hakkindaki yorumda (commentary) yazilimlar (Software) özel olarak düzenlenmistir. Buna göre; - Çesitli yollar ile satin alinan (gümrük veya internetten direk download etme gibi) yazilim ürünleri için ödenen bedeller karsiliginda iktisap edilen hakkin niteligi çok önemlidir.(ödemenin temel sebebi testi) - Eger satin alinan ürünü kamuya gösterme, dagitma, satma ve kopyalama gibi haklar iktisap edilmiyor sadece iç kullanima yönelik ve sinirli çogaltma hakki iktisap ediliyor ise bu ödemeler üzerinden stopaj yapilmayacagi son zamanlarda Bakanlik tarafindan verilen muktezalarda da görülmektedir.

13 YURTDISI KOMISYON FATURALARI Vergi uygulamalari Sorumlu sifatiyla KDV Stopaj

14 YURTDISI FATURALARDA DÖNEM SONU DEGERLEME Vergi uygulamalari SS KDV Stopaj

15 KURUMLAR VERGISI STOPAJI Telekomünikasyon Hizmetlerinin Içerigi Network kullanim bedelleri (hat kiralari) Uydu kiralari Roaming faturalari

16 SORUMLU SIFATIYLA KDV Yasal Kapsam KDV nin konusu Türkiye de yapilan (veya faydalanilan) mal teslimi ve hizmet ifalaridir. KDV mükellefi (mal veya hizmet tesliminde bulunan) Türkiye de olmadigi durumlarda KDV hizmet alan tarafindan beyan edilir. Uygulanan oran hizmetin tabi oldugu orandir. KDV düzenlemesine göre telekomünikasyon hizmetleri için KDV orani %18 olarak belirlenmistir.

17 E-Imza* PwC

18 E-Imza Uygulamasi Elektronik imzayi düzenleyen 5070 sayili Elektronik Imza Kanunu 23 Ocak 2004 te Resmi Gazete de yayinlanmis olup 23 Temmuz 2004 tarihinde yürürlüge girmis ve 23 Ocak 2005 tarihine kadar ikincil mevzuat düzenlemeleri için Telekomünikasyon Kurumu na yetki verilmistir

19 E-Imza Nedir? (1) Elektronik imza; elektronik ortamda gönderilen belgelerin hangi kuruma ya da kisiye ait oldugunu dogrulayan mekanizmadir. Elektronik imza ; - imza sahibini teshis etmede kullanilan, - veri mesajinda yer alan bilginin imza sahibi tarafindan onaylandigini gösteren, - veri mesajiyla mantiksal baglantisi bulunan, - kimlik dogrulama amaciyla kullanilan elektronik veridir.

20 E-Imza Nedir? (2) Elektronik imza ; - bir bilginin üçüncü taraflarin erisimine kapali bir ortamda, - bilginin bütünlügü bozulmadan, - taraflarin kimliklerinin dogrulanarak iletilmesini saglayan ve garanti eden HARF, KARAKTER, SEMBOL veya SAYISAL DEGERLER den olusur. Elektronik Imza Kanunu nda geçen elektronik imza kavrami sayisal imzayi isaret etmektedir.

21 Neden E-imza? Veri Bütünlügü Saglama: Verinin izinsiz ya da yanlislikla degistirilmesini, silinmesini ve veriye ekleme yapilmasini önler Kimlik Dogrulama ve Onaylama: Mesajin ve mesaj sahibinin iletiminin geçerliligini saglar Inkar Edilememe: Bireylerin elektronik ortamda gerçeklestirdikleri islemleri inkar etmelerini önler

22 ELEKTRONIK SERTIFIKA Elektronik imzanin dogrulanmasi için gerekli olan veriyi ve imza sahibinin kimlik bilgilerini içeren elektronik kayittir

23 NITELIKLI ELEKTRONIK SERTIFIKA - Nitelikli sertifika olduguna dair bir ibareyi, - Sertifika hizmet saglayicisinin kimlik bilgilerini ve kuruldugu ülke adini, - Imza sahibinin teshis edecegi kimlik bilgilerini, - Sertifikanin geçerli oldugu süreyi ve - Sertifikanin seri numarasini barindiran elektronik sertifikalardir.

24 Elektronik Imzanin Uygulanmasina Iliskin Usul ve Esaslar ELEKTRONIK SERTIFIKA HIZMET SAGLAYICISI Elektronik sertifikayi veren ve elektronik imzalara iliskin hizmetleri saglayan kisidir. E-imza uygulamalarinin saglikli bir sekilde yürütülmesi için - Güvenli ürün ve sistemleri kullanmali - Hizmeti güvenilir bir biçimde yürütmeli - Sertifikalarin taklit ve tahrif edilmesini önlemekle ilgili her türlü tedbiri almalidir.

25 Elektronik Imzanin Uygulama Alanlari Kamusal Alanda - Her türlü basvurular (ÖSS, KPSS, LES, pasaport vb) - Kurumlararasi iletisim (Emniyet Müdürlükleri, Nüfus ve Vatandaslik Isleri Müdürlükleri vb) - Sosyal güvenlik uygulamalari -Saglik uygulamalari -Vergi ödemeleri -Elektronik oy verme islemleri Ticari Alanda: - Internet bankaciligi - Sigortacilik islemleri - Kagitsiz ofisler - E-sözlesmeler - E-siparis

26 Hukuki Açidan E-Imza E-imza, elle atilan imzaya esdeger kabul edilmis ve e-imza ile olusturulmus verilerin senet hükmünde olacagi belirtilmistir Nerelerde e-imza kullanilamaz? Kanunlarin resmi sekle veya özel bir merasime tabi tuttugu ya da üçüncü sahislarin sahitligini gerek gördügü; hukuki islemler, teminat sözlesmeleri, emlak alim satimi,veraset ve intikal, evlenme gibi islemler, e-imza ile gerçeklestirilememektedir.

27 E-Beyanname*

28 E-Beyannameye Iliskin Mevzuat E-beyannameye iliskin halihazirda mevcut mevzuat asagidaki gibidir; (I) 5228 sayili Kanunla tarihinden itibaren geçerli olmak üzere degisiklik ve eklemeler yapilmisolan, a) VUK Mükerrer 257 nci maddesi, b) VUK 28 nci maddesi, (II) Bu maddelere ilaveten, VUK 340 Sira No lu Genel Tebligi, Gelirler Genel Müdürlügü nün 2004/11 Sira No lu Uygulama Iç genelgesi

29 E-Beyanname Vermek Zorunlu mu Ihtiyari mi? Elektronik Ortamda beyanname vermek zorunlu degildir. Baslangiç asamasinda uygulamanin ihtiyari olarak baslatilmasi uygun görülmüstür. Buna göre, Dileyen Mükellefler, beyannamelerini elektronik ortamda gönderebileceklerdir. Beyannamelerin elektronik ortamda gönderilmesi uygulamasina 01 Ekim 2004 tarihinden itibaren baslanmistir.

30 Hangi Beyannameler Elektronik Ortamda Gönderilecektir? (1) Bu uygulama, tam otomasyona geçmis vergi dairelerine verilecek beyannameleri kapsamaktadir. Sadece cari döneme ait beyannameler elektronik ortamda gönderilebilecektir. Kanuni verme süresi geçmis bulunan beyannameler ile düzeltme ve pismanlik talebi içeren beyannameler kagit ortaminda verilmeye devam edilecektir. Buna göre, Eylül 2004 dönemine ait olup 01 Ekim 2004 tarihinden itibaren verilmesi gereken beyannamelerden sonraki slaytta belirtilenler elektronik ortamda gönderilebilecektir.

31 Hangi Beyannameler Elektronik Ortamda Gönderilecektir? (2) Katma Deger Vergisi Beyannameleri (1 ve 2 no lu), Özel Tüketim Vergisi Beyannameleri (2a beyannamesi hariç), Muhtasar Beyanname, Damga Vergisi Beyannamesi, Banka ve Sigorta Muameleleri Vergisi Beyannamesi, Özel Iletisim Vergisi Beyannamesi, Sans Oyunlari Vergisi Beyannamesi tarihinden itibaren yillik gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinin elektronik ortamda gönderilmesi uygulamasinin baslatilmasi da planlanmaktadir.

32 Kimler E-beyanname Gönderebilir? (1) Beyannamelerini Kendileri Gönderebilecek Olan Mükellefler 3568 Sayili Kanun uyarinca, aktif büyüklükleri veya net satis hasilatlari belli bir tutarin üzerinde olmasi nedeniyle, beyannamelerini meslek mensubuna imzalatmak zorunlulugunda bulunmayan mükellefler istemeleri halinde kendilerine ait beyannamelerini elektronik ortamda dogrudan kendileri gönderebileceklerdir.

33 Kimler E-beyanname Gönderebilir? (2) Aracilik Yetkisi Verilen Gerçek ve Tüzel Kisiler 3568 Sayili kanun uyarinca yetki almis olup bagimsiz çalisan, Serbest Muhasebeci, Serbest Muhasebeci Mali Müsavir ve Yeminli Mali Müsavirler, mükelleflerin beyannamelerini elektronik ortamda gönderebileceklerdir. Yetki belgesi alan meslek mensuplari; a) Aralarinda hizmet sözlesmesi bulunan müsterilerine ait beyannameleri, b) Münferit olarak talepte bulunan mükelleflerin beyannamelerini, özel bir sözlesme düzenlenmesi kosuluyla gönderebilirler.

34 E-Bildirge* E-Beyanname*

35 E-bildirge Uygulamasinin Baslama Tarihi E-bildirge, tarihinden itibaren uygulamasi baslamis, ancak tüm Türkiye genelinde Agustos ayindan itibaren zorunlu hale getirilmistir. 506 sayili SSK nun 79. madde, 5073 sayili kanun uyarinca Aylik Prim ve Hizmet Belgesi ni 1 ila 7 (dahil) sigortali çalistiranlarin istemeleri halinde 8 (dahil) vaya daha fazla sigortali çalistiranlarin ise zorunlu olarak Internet ortaminda (e-bildirge uygulamasi) vermeleri uygun görülmüstür.

36 E-bildirgenin verilmesine iliskin diger usul ve esaslar Sekiz (dahil) kisinin altinda sigortali çalistiran isverenler basvurmalari halinde e-bildirge uygulamasindan yararlanabileceklerdir. Sigortali sayisinin sekizin altina düstügü durumlarda isverenler Aylik Prim ve Hizmet Belgesi ni istege bagli olarak internet ortaminda ya da kagit ortaminda verebileceklerdir. Sigortali sayisinin sekizin üzerine çiktigi durumlarda isverenler degisikligin ortaya çiktigi aydan itibaren e-bildirge vermek zorunda olacaklardir.

37 Kadir Bas Ortak Burcu Canpolat Müdür Vergi ve Hukuk Hizmetleri Bölümü Vergi ve Hukuk Hizmetleri Bölümü Tel: (212) Tel: (212) Faks: (212) Faks: (212) Mümin Karamanli Kidemli Müdür Özlem Elver Müdür Yardimcisi Vergi ve Hukuk Hizmetleri Bölümü Vergi ve Hukuk Hizmetleri Bölümü Tel: (212) Tel: (212) Faks: (212) Faks: (212) mail: Serhat Onan Müdür Özlem Sarioglu Supervisor Vergi ve Hukuk Hizmetleri Bölümü Vergi ve Hukuk Hizmetleri Bölümü Tel: (212) Tel: (212) Faks: (212) Faks: (212)