KATMA DEĞER VERGİSİ TEVKİFAT UYGULAMALARI

Transkript

1 KATMA DEĞER VERGİSİ TEVKİFAT UYGULAMALARI

2 TÜRK VERGİ SİSTEMİNDE KDV NİN YERİ VE KDV DE VERGİ SORUMLULUĞU 2

3 GENEL BÜTÇE VERGİ GELİRLERİ TAHSİLATI (ÖZET) 2011 (Bin TL) % 2012 (Bin TL) Dolaysız Vergiler ,55% ,32% Gelir ve Kazanç Üzerinden Alınan Vergiler Mülkiyet Üzerinden Alınan Vergiler ,33% ,09% ,22% ,23% Dolaylı Vergiler ,45% ,68% KDV ,59% ,52% ÖTV ,59% ,27% Diğer ,28% ,88% Toplam Vergi Gelirleri ,00% ,00% % 3

4 KDV DE MÜKELLEF (KDV Kanunu Md. 8) KDVK nun 8.maddesinde kimlerin KDV mükellefi oldukları sayma yöntemiyle belirlenmiştir: - Mal teslimi ve hizmet ifası yapanlar, - İthalatta mal ve hizmet ithal edenler, - Transit taşımalarda gümrük veya geçiş işlemine muhatap olanlar, - vb. 4

5 KDV DE VERGİ SORUMLUSU (KDV Kanunu Md. 9/1) Mükellefin Türkiye içinde ikametgahının, işyerinin, kanuni merkez ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve, gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığı, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutabilir. 5

6 KDV DE VERGİ SORUMLUSU (KDV Kanunu Md. 9/1) KDV tevkifatı ihtiyari bir uygulama olmayıp, Maliye Bakanlığınca uygulaması kapsamına alınan işlemlerde alıcılar tarafından tevkifat yapılması zorunludur. Diğer taraftan, Maliye Bakanlığınca tevkifat kapsamına alınmamış işlemlerde alıcılar tarafından tevkifat yapılması mümkün değildir. 6

7 TEVKİFAT SORUMLULUĞUNUN YERİNE GETİRİLMEMESİNİN MÜEYYİDESİ Tevkifat sorumlusu, tevkif ettiği KDV yi 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan etmek zorundadır. 7

8 TEVKİFAT SORUMLULUĞUNUN YERİNE GETİRİLMEMESİNİN MÜEYYİDESİ KDV2 Beyannamesi yasal süresinde teslim edildi. KDV2 nin ödemesi yapılmadı. Müeyyide: Gecikme zammı uygulanır. 8

9 TEVKİFAT SORUMLULUĞUNUN YERİNE GETİRİLMEMESİNİN MÜEYYİDESİ KDV2 Beyannamesi yasal süresi içerisinde teslim edilmedi veya eksik beyan verildi. Müeyyidesi: Vergi Ziyaı Cezası (1 Kat) + Gecikme Faizi Her iki halde de ödenmeyen vergi KDV1 Beyannamesinde indirilmemiş olsa bile sonuç değişmez. 9

10 VERGİ ZİYAI CEZASI - Mükellefin veya vergi sorumlusunun vergilendirme ile ilgili ödevlerinin, - zamanında yerine getirmemesi veya - eksik yerine getirmesi yüzünden - verginin zamanında tahakkuk ettirilmemesi veya - eksik tahakkuk ettirilmesini ifade eder. 10

11 KDV TEVKİFATI AÇISINDAN MÜTESELSİL SORUMLULUK KDV tevkifatı uygulanan işlemin; - gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına ait olması, - hesaplanan verginin alıcı tarafından tevkifata tabi tutularak 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilmiş olması şartıyla, - satıcıya ait kısmın hazineye intikal ettirilmemiş olması halinde, - alıcı bu vergiler için sorumlu tutulmayacaktır. 11

12 KDV DE MÜTESELSİL SORUMLULUK (84 NO.LU TEBLİĞ) Genel prensip; alıcı, satıcı tarafından Hazine ye intikal ettirilmeyen vergiden satıcı ile birlikte müteselsilen sorumlu olacaktır. - Ancak, mal teslimi veya hizmet ifasının, gerçek bir işleme dayanması, - işleme ait ödemenin, banka veya özel finans kurumları vasıtasıyla ya da çek kullanılarak yapılması halinde alıcı müteselsil sorumluluk uygulaması ile muhatap olmayacaktır. 12

13 KDV TEVKİFATININ UYGULANMA ŞEKLİ KDV tevkifatında alıcı, sorumlu sıfatıyla tevkifata tabi tutup 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan ettiği vergiyi aynı dönemde 1 No.lu KDV Beyannamesi ile indirim konusu yapmaktadır. 13

14 KDV TEVKİFATININ ALICI YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRİLMESİ 1.Durum 2.Durum 3.Durum KDV1 500,00 Ödeme 100,00 Ödeme 200,00 Devir KDV2 200,00 Ödeme 200,00 Ödeme 200,00 Ödeme Yeni KDV1 300,00 Ödeme 100,00 Devir 400,00 Devir Ek finansal yük oluşturmaz Kısmi finansal yük oluşturur Finansal yük oluşturur 14

15 KDV TEVKİFATININ SATICI YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRİLMESİ Tevkifat uygulanması sebebiyle satıcının devreden KDV tutarının aylar itibarıyla artış göstermesi durumunda, satıcı üzerinde de finansal yük oluştuğunu söyleyebiliriz. 15

16 KDV DE TEVKİFATIN NEDENLERİ VE KDV TEVKİFATI UYGULAMASININ DEĞERLENDİRİLMESİ 16

17 TAM TEVKİFATIN ORTAYA ÇIKIŞ SEBEPLERİ Tam tevkifatın çıkış sebebi; - mal teslimi veya hizmet ifasının KDV nin konusuna girmesi fakat, - herhangi bir sebepten dolayı satıcının KDV mükellefi olmadığı durumlarda, - alıcı tam tevkifat yapmakla yükümlü tutulmuştur. 17

18 KISMİ TEVKİFATIN ORTAYA ÇIKIŞ SEBEPLERİ - Sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge kullanımının yaygın olması, - Bazı sektörlerde KDV li girdilerin azlığı, - KDV kayıp ve kaçağının yüksek olarak görüldüğü sektörler, - Beyan edilen vergilerin ödenmediği sektörlerin varlığı ve - Vergi idaresinin bazı sektörlerde satıcılardan ziyade alıcıları daha güvenli olarak kabul etmesi. 18

19 KDV TEVKİFATININ YASAL DAYANAKLARI - KDV Kanunu Md. 9/1 - KDV Kanunu Md. 29/4 - VUK Md No.lu KDVK Genel Tebliği (118 ve 122 No.lu Tebliğlerle revize edildi.) - 60 No.lu KDV Sirküleri (63 No.lu KDV Sirküleri ile revize edildi.) 19

20 KDV TEVKİFATI TAM TEVKİFAT İşlem bedeli üzerinden hesaplanan verginin tamamının işleme muhatap olan alıcılar tarafından beyan edilip ödenmesidir. KISMİ TEVKİFAT Hesaplanan verginin Maliye Bakanlığınca belirlenen kısmının, işleme muhatap olan alıcılar tarafından, diğer kısmının ise satıcılar tarafından beyan edilip ödenmesidir. 20

21 TEVKİFATIN BEYANI Tevkifat, genel bütçeli idareler hariç, tevkifata tabi işlemin yapıldığı dönemde vergi sorumlularına ait 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilecektir. Tevkifat kapsamındaki işlemlerde vergiyi doğuran olay bakımından özellikli bir durum söz konusu değildir. 21

22 TEVKİFATIN BEYANI İşleme ait fatura veya benzeri belge izleyen ay içinde düzenlense dahi sorumlu sıfatıyla beyan, işlemin vuku bulduğu dönemin beyan süresi içinde yapılacaktır. 22

23 TEVKİFATIN BEYANI - İşlem bedelinin ödenmemesi, - işleme ait faturanın süresinde düzenlenmemesi, - alıcıya geç gelmesi veya - hiç gelmemesi tevkifatın yapılıp yukarıda belirtilen süre içinde sorumlu tarafından beyan edilmesine engel değildir. 23

24 TEVKİFATIN BEYANI Genel bütçeli idareler dışındaki vergi sorumluları tevkif ettikleri vergiyi, vergi sorumlularına ait 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edeceklerdir. Bunların başka faaliyetleri nedeniyle KDV mükellefiyetlerinin bulunmaması ve dolayısıyla 1 No.lu KDV Beyannamesi vermemeleri bu uygulamaya engel değildir. 24

25 KDV NİN İNDİRİMİ 2 No.lu KDV Beyannamesinde herhangi bir indirim yapılması mümkün olmadığından tevkif edilen KDV nin tamamının beyan edilerek ödenmesi gerekmektedir. 25

26 KISMİ TEVKİFATTA KDV NİN İNDİRİMİ SATICI TARAFINDAN BEYAN EDİLECEK KISMI Takvim yılı aşılmamak şartıyla,işleme ait fatura veya benzeri belgenin defterlere kaydedildiği döneme ilişkin olarak verilmesi gereken 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılacaktır. ALICI TARAFINDAN BEYAN EDİLECEK KISMI 2 No.lu KDV Beyannamesinin verildiği ay içinde verilmesi gereken 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılacaktır. 26

27 ÖRNEK Satıcı (B) Alıcı (A) Fatura Tarihi xxx İşlem Bedeli 1.000,00 Hesaplanan KDV 180,00 Tevkifat Oranı 7/10 Alıcı Tar.Tevkif Edilecek KDV 126,00 Satıcı Tar.Beyan Edilecek KDV 54,00 27

28 ALICI (A) NIN YAPACAĞI İŞLEMLER - Bu alışla ilgili olarak 2 No.lu KDV Beyannamesi Alıcı (A) tarafından 24 Hazirana kadar Maliye Bakanlığına teslim edilecektir ve - Alıcı (A) 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan ettiği 126,00 TL. KDV ni aynı dönemde 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapacaktır. 28

29 ALICI (A) NIN YAPACAĞI İŞLEMLER - Alıcı (A), 2 No.lu KDV Beyannamesini yanlışlıkla süresinden sonra, - mesela 24 Ağustosta verirse, - 126,00 TL. lık tutar da 24 Ağustosta verilmesi gereken temmuz dönemi 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılabilecek, - (A) nın satıcıya ödediği/borçlandığı 54,00 TL.lık tutar ise yıl geçmemek şartıyla alış faturasının defterlere kaydedildiği dönemde indirim konusu yapılabilecektir. 29

30 ÖRNEĞE İLİŞKİN YEVMİYE KAYDI / / Ticari Mallar 1.000, İndirilecek KDV 180, Sor.Sıfatıyla Bey.Ed.KDV 126, Satıcı (B) 1.054,

31 SATICININ ALICIYA FATURAYI GEÇ İNTİKAL ETTİRMESİ - Satıcının bu faturayı süresinden sonra, mesela, 16 Temmuz da düzenleyip (A) ya intikal ettirmesi, - sorumlu sıfatıyla beyanın 24 Haziran a kadar yapılmasına engel değildir. - Bu durumda hesaplanan verginin 126,00 TL. kısmı mayıs dönemi KDV1 Beyannamesi ile, 54,00 TL. lık kısmı (takvim yılı aşılmamak kaydıyla) faturanın defterlere kaydedildiği dönem için verilecek KDV1 Beyannamesinde indirim konusu yapılabilecektir. 31

32 TAM TEVKİFAT UYGULAMASI 32

33 TAM TEVKİFAT Tam tevkifat, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV nin tamamının işleme muhatap olan alıcılar tarafından beyan edilip ödenmesidir. Tam tevkifat uygulanacak işlemler, 117 No.lu KDV Genel Tebliğinin 2.bölümünde sayılanlarla sınırlıdır. 33

34 TAM TEVKİFAT UYGULANACAK İŞLEMLER - İkametgahı, işyeri, kanuni ve iş merkezi Türkiye de bulunmayanlar tarafından yapılan teslim ve hizmetler, - Serbest meslek faaliyetleri çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler, - Kiralama işlemleri, - Reklam verme işlemleri. 34

35 İKAMETGAHI, İŞYERİ, KANUNİ MERKEZİ VE İŞ MERKEZİ TÜRKİYE DE BULUNMAYANLAR TARAFINDAN YAPILAN İŞLEMLER Bu bölümde KDV Kanunu nun 9.maddesinde sayılanlar yer almaktadır. İkametgahı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi Türkiye dışında olanlar, gelir ve kurumlar vergisi yönünden dar mükellef olarak kabul edilmektedirler. 35

36 DAR MÜKELLEFLER TARAFINDAN YAPILAN İŞLEMLER - Dar mükellefler tarafından verilen hizmetin Türkiye de ifa edilmesi, - bunların yurtdışında yaptığı ancak Türkiye de faydalanılan hizmetler KDV nin konusuna girmektedirler. 36

37 DAR MÜKELLEFLER TARAFINDAN YAPILAN İŞLEMLER - Alınan hizmet KDV nin konusuna girmiyorsa, - veya KDV den müstesna tutulmuşsa, - Türkiye de yapılmamış ya da - hizmetten Türkiye de faydalanılmamışsa hizmet, KDV ye tabi olmayacaktır. 37

38 HİZMET İTHALATINA İLİŞKİN ÖRNEKLER - Türkiye de inşa edilecek bir AVM için yurt dışında çizilip Türkiye ye gönderilen mimari proje hizmeti, - Türkiye de faaliyette bulunan enerji santralinin işletilmesine ilişkin olarak yurt dışından verilen danışmanlık hizmeti, 38

39 HİZMET İTHALATINA İLİŞKİN ÖRNEKLER - KDV mükellefiyeti olmayan genel bütçeli bir idareye yurt dışından verilen bilgisayar yazılım hizmeti, - KDV mükellefiyeti olmayan bir sivil toplum kuruluşuna konusuyla ilgili olarak dünyadaki hukuki gelişmeler hakkında yurt dışından bilgi gönderilmesi hizmeti. 39

40 YURTDIŞINDAN TEMİN EDİLEN KREDİLER Yurtdışında kayıtlı banka ve finans kurumlarından alınan - krediler, - bu kapsamdaki işlemler nedeniyle ödenen faiz, - komisyon ve - kur farkları KDVK nun 17/4-e maddesi gereği KDV den istisnadır. 40

41 YURTDIŞINDAN TEMİN EDİLEN KREDİLER Esas faaliyet konularından biri kredi vermek olmayan yurt dışında mukim kişi ve kurumlardan alınan kredilerde KDV tevkifatı uygulanacaktır. Bu açıdan kişi ve kurumlara ödenen - faiz, - komisyon ve - kur farkı bedelleri için KDV tevkifatı uygulanacaktır. 41

42 DAR MÜKELLEFLER TARAFINDAN GERÇEKLEŞTİRİLEN MAL TESLİMİ İŞLEMLERİ Dar mükellefler tarafından KDV siz olarak gerçekleştirilen mal teslimleri için de KDV tevkifatı uygulanacaktır. 42

43 DEBİT NOTE LARIN KDV TEVKİFATI KARŞISINDAKİ DURUMU İthalatın gerçekleşmesinden sonra ithalatı gerçekleştirilen malla ilgili olarak satıcı lehine oluşan fiyat farkları için, yurtdışı satıcı tarafından düzenlenen belgeye debit note adı verilir. Debit note lar üzerinde yer alan tutarın, belge tarihindeki döviz alış kuruyla TL. na çevrilmesi, çıkan tutar üzerinden ithalat sırasında ödenen KDV oranında vergi hesaplanarak KDV2 beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir. 43

44 CREDİT NOTE LARIN KDV TEVKİFATI KARŞISINDAKİ DURUMU İthalatın gerçekleşmesinden sonra ortaya ithalatı gerçekleştirilen malla ilgili olarak alıcı lehine ortaya çıkan fiyat farkları için, yurtdışı satıcı tarafından düzenlenen belgeye credit note adı verilir. Credit note lar üzerinde yer alan tutarın, belge tarihindeki döviz alış kuruyla TL. na çevrilmesi, çıkan tutar üzerinden ithalat sırasında ödenen KDV oranında vergi hesaplanarak KDV1 beyannamesinde ilave edilecek KDV bölümünden düzeltme işleminin yapılması gereklidir. 44

45 YURTDIŞI CİRO PRİMLERİNİN KDV TEVKİFATI KARŞISINDAKİ DURUMU Yurtdışı satıcılara yıl sonlarında veya belirli dönem sonlarında veya belli bir ciro aşıldığında (satış primi, hasılat primi, yıl sonu iskontosu gibi adlarla) yapılan iskontolar esas itibariyle, asıl işleme ilişkin matrahın değişmesi sonucunu doğurmaktadır. Ciro primleri için düzenlenecek belgelerde yer alan tutarların, belge tarihindeki döviz alış kuruyla TL. na çevrilmesi, çıkan tutar üzerinden ithalat sırasında ödenen KDV oranında vergi hesaplanarak KDV tutarının KDV1 beyannamesinde ilave edilecek KDV bölümünden düzeltme işleminin yapılması gereklidir. 45

46 ROYALTİ VE LİSANS ÖDEMELERİ Royalti = Telif hakkı, Lisans = Bir malı yabancı firma adına üretme izni Her iki ödeme türü de gayrimaddi hak olarak kabul edilmekte olup ödenen bedeller üzerinden tam tevkifata tabidirler. 46

47 FRANCHISING HİZMETLERİ Franchising bir pazarlama modelidir. Bu sistemde marka, patent, know-how, ticaret ünvanı, marka ve benzerlerinin imtiyaz hakkı sahibi, belirli süre, koşul ve sınırları kapsayan anlaşmayla bağımsız yatırımcılara sistemini ve markasını kullandırmakta karşılğında giriş ücreti ve dönemsel ücretler almaktadır. Her iki ödeme türü de gayrimaddi hak olarak kabul edilmekte olup ödenen bedeller üzerinden tam tevkifata tabidirler. 47

48 SERBEST MESLEK FAALİYETİ ÇERÇEVESİNDE YAPILAN TESLİM VE HİZMETLER KDV Kanunu nun (1/1) maddesine göre, serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler vergiye tabidir. GVK da serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır şeklinde tanımlanmıştır. 48

49 SERBEST MESLEK FAALİYETİNDE SÜREKLİLİK KAVRAMI Serbest meslek faaliyetinde süreklilik, serbest meslek faaliyetini icra edenin KDV mükellefiyeti açısından belirleyici unsurdur; - Serbest meslek faaliyetini mutad (alışılmış) ve sürekli olarak yapanlar KDV mükellefi olacak, - Arızi (geçici) olarak serbest meslek faaliyeti icra edenler için KDV mükellefiyeti tesis edilmeyecektir. 49

50 GVK Md Müellif (Yazar), - Mütercim (Tercüman-Çevirmen), - Heykeltraş, - Hattat, - Ressam, - Bestekar, - Bilgisayar Programcısı ve - Mucitlerin ve - Bunların kanuni mirasçılarının 50

51 GVK Md. 18 şiir, hikaye, roman, makale, bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür, fotoğraf, film, video band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar ve internet ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlamak veya kitap, CD, disket, resim, heykel ve nota halindeki eserleri ile ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut haklarını devir ve temlik etmek veya kiralama suretiyle elde ettikleri hasılat 51

52 SERBEST MESLEK FAALİYETİ ÇERÇEVESİNDE KDV TEVKİFATI GVK Md. 18 de yer alanları kısaca eser yaratanlar olarak adlandırabiliriz. Sözü edilen eserlerin 5846 Sayılı Fikir ve Sanat Eserleri Hakkında Kanun hükümlerine göre eser niteliğinde olması ve ihtira beratlarının da tescil edilmiş bulunması gerekmektedir. 52

53 SERBEST MESLEK FAALİYETİ ÇERÇEVESİNDE KDV TEVKİFATI GVK nun 18.maddesinde sayılan teslim ve hizmetleri sadece GVK nun 94. maddesinde belirtilen kişi, kurum ve kuruluşlara yapanların hesaplayacağı KDV nin, bu kişi veya kuruluşlar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilmesi mümkün bulunmaktadır. 53

54 TEVKİFAT YAPACAK OLANLAR (GVK MD. 94) - Kamu idare ve müesseseleri, - İktisadi kamu müesseseleri, - Sair Kurumlar, - Ticaret Şirketleri, - İş Ortaklıkları, - Dernekler, - Vakıflar, - Dernek ve Vakıfların İktisadi İşletmeleri, - Kooperatifler, 54

55 TEVKİFAT YAPACAK OLANLAR (GVK MD. 94) - Yatırım fonu yönetenler, - Gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur ticaret ve serbest meslek erbabı, - Zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler. 55

56 SERBEST MESLEK FAALİYETİ ÇERÇEVESİNDE KDV TEVKİFATI Ayrıca, 18.madde kapsamında işlem yapan kişilerin, bu şekilde işlem yapılmasını önceden vergi sorumlularına bildirmesi gerekmektedir. Bu kapsamdaki serbest meslek mensupları ayrıca KDV Beyannamesi vermeyecek ve defter tutmayacaklardır. Uygulama için vergi sorumluları gider pusulası tanzim edeceklerdir. 56

57 SERBEST MESLEK FAALİYETİ ÇERÇEVESİNDE KDV STOPAJI Düzenlenecek gider pusulasında GVK 94/2-a maddesi gereği %17 stopaj gösterilecektir. Vergi sorumluları stopaj tutarı dahil işlem bedeli üzerinden KDV hesaplayıp sorumlu sıfatıyla beyan edeceklerdir. 57

58 ÖRNEK Dergilere karikatür çizen bir serbest meslek mensubu karikatür başına 200,00 TL. net telif ücreti almaktadır. Karikatüristin her ay 1 karikatür verdiği (A) dergi işletmesi bu hizmetle ilgili Gelir Vergisi ve KDV tevkifat tutarlarını şu şekilde hesaplayacaktır: 58

59 ÖRNEK Gelir Vergisi Stopaj Oranı %17 Brüt Stopaj Matrahı 200 / 0,83 = 240,96 Gelir Vergisi Stopajı (%17) 40,96 Net Ödenen 200,00 KDV Matrahı 240,96 KDV 240,96 x %18 = 43,37 59

60 ÖRNEK Hizmet Üretim Gid. 240, İndirilecek KDV 43, Satıcılar 200, Öd.Stopaj 40, Sor.Sıfatıyla Öd.KDV 43,

61 SERBEST MESLEK FAALİYETİ ÇERÇEVESİNDE KDV TEVKİFATI GVK 18.madde kapsamına giren hizmetlerin GVK 94.maddesinde sayılmayan kişi, kurum ve kuruluşlara verilmesi halinde yukarıda belirtilen uygulamadan KDV tevkifatı uygulanmayacaktır. 61

62 SERBEST MESLEK FAALİYETİ ÇERÇEVESİNDE KDV TEVKİFATI - Sorumluluk uygulamasını tercih etmeyenler ile, - GVK 18.md. kapsamına girmesi mümkün olmayanlar tarafından yapılan teslimler için, - kısmi tevkifat hükümleri saklı olmak kaydıyla, - yapılan işlem üzerinden hesaplanan KDV kendileri tarafından beyan edilecektir. - (Serbest Meslek Mk.) 62

63 GVK Md. 94 DE YER ALANLAR TARAFINDAN İSTENECEK YAZI Alıcılar, satıcılardan bir yazı talep edeceklerdir. Bu yazıda işlemi yapanlar; - Faaliyetlerinin arızi olması nedeniyle KDV ye tabi olmadığını, - Faaliyetlerinin KDV ye tabi olduğunu ve hesaplanacak KDV nin sorumlu sıfatıyla beyanını tercih ettiklerini veya - Faaliyetlerinin KDV ye tabi olduğunu ve hesaplanacak KDV nin kendileri tarafından mükellef sıfatıyla beyan edileceğini belirteceklerdir. 63

64 KİRALAMA İŞLEMLERİ GVK Md. 70 te sayılan mal ve hakların kiralanması işlemleri KDV ye tabi tutulmuştur. Bu işlemlerin KDV ye tabi olması, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılması şartına bağlı değildir. 64

65 KDVK DA YER ALAN İSTİSNALAR (KDVK 17/4-d) - İktisadi işletmelere dahil olmayan gayrimenkullerin kiralanması işlemleri ile, - Sağlık Bakanlığına bağlı hastane, klinik, dispanser, sanatoryum gibi kurum ve kuruluşların yapacağı GVK 70.maddesinde belirtilen mal ve hakların kiralanması işlemleri. 65

66 KDVK DA YER ALAN İSTİSNALAR (KDVK 17/4-o) - Gümrük antrepoları ve - Geçici depolama yerleri ile - Gümrük hizmetlerinin verildiği gümrüklü sahalarda; - ithalat ve ihracat işlemlerine konu mallar ile - transit rejim kapsamında işlem gören mallar için verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetleri ile - vergisiz satış yapılan işyerlerinin ve - bu işyerlerine ait depo ve ardiye gibi bağımsız birimlerin kiralanması, 66

67 KİRALAMA İŞLEMLERİ Kiralama işlemleri ile ilgili KDV; - Kiraya verenin başka faaliyetleri nedeniyle KDV mükellefiyetinin bulunmaması (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahildir), - Kiracının KDV mükellefi olması (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir), şartlarının birlikte var olması halinde, kiracı tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir. 67

68 KİRALAMA İŞLEMLERİ Ayrıca, kiracının; - GVK na göre basit usulde vergilendirilenler (istisnadan vazgeçerek KDV mükellefi olmasalar dahi), - Banka ve sigorta şirketleri gibi faaliyetleri KDV den istisna olan işletmeler, - Sadece KDV ye tabi işlemlerinin bulunduğu dönemlerde KDV mükellefiyeti tesis ettirerek beyanname vermeleri uygun görülenler, sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar olması hallerinde de, kiralama hizmetine ait KDV söz konusu kiracılar tarafından aynı kapsamda tevkifata tabi tutulacaktır. 68

69 REKLAM VERME İŞLEMLERİ Reklam hizmeti alanın KDV mükellefi, reklam hizmeti verenin KDV mükellefi olmaması halinde ortaya çıkan tam tevkifat uygulamasıdır. Reklam hizmeti alanın, sadece sorumlu sıfatıyla KDV mükellefiyetinin bulunması halinde tevkifat uygulanmayacaktır. 69

70 REKLAM VERME İŞLEMLERİ Reklam hizmeti alanın KDV mükellefi, reklam hizmeti verenin KDV mükellefi olmaması halinde ortaya çıkan tam tevkifat uygulamasıdır. 70

71 REKLAM VERME İLE İLGİLİ ÖRNEKLER - Amatör spor kulüplerine, oyuncularının formalarında gösterilmek, - Şahıslara veya kuruluşlara ait bina, arsa, arazi gibi yerlerde duvarlara yazılmak, pano olarak yerleştirilmek, - Gerçek ve tüzel kişiler tarafından yayımlanan dergi, kitap gibi yazılı eserlerde yayınlanmak ve benzeri şekillerde reklam vermektir. 71

72 REKLAM VERME İŞLEMLERİ Reklam hizmeti alanın; - GVK na göre basit usulde vergilendirilenler (istisnadan vazgeçerek KDV mükellefi olmasalar dahi), - Banka ve sigorta şirketleri gibi faaliyetleri KDV den istisna olan işletmeler, - Sadece KDV ye tabi işlemlerinin bulunduğu dönemlerde KDV mükellefiyeti tesis ettirerek beyanname vermeleri uygun görülenler, sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar olması hallerinde de, reklam hizmetine ait KDV, hizmeti alanlar tarafından tevkifata tabi tutulacaktır. 72

73 KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASI 73

74 KISMİ TEVKİFAT Hesaplanan verginin Maliye Bakanlığınca belirlenen kısmının, işleme muhatap olan alıcılar tarafından, diğer kısmının ise satıcılar tarafından beyan edilip ödenmesidir. 74

75 KISMİ TEVKİFAT Kısmi tevkifat uygulanacak, 117 No.lu KDVKGT de belirtilenlerle sınırlı olup, bunlar dışındaki işlemlerde işleme muhatap olanlar tarafından kısmi tevkifat yapılmayacaktır. 75

76 KISMİ TEVKİFAT YAPMAKLA SORUMLU TUTULANLAR Grup 1 Grup no.lu tebliğin 3.1.2/a bölümünde belirtilen alıcılar 117 no.lu tebliğin 3.1.2/b bölümünde belirtilen alıcılar 76

77 GRUP 1 (117 NO.LU TEBLİĞ MD /a) Grup 1 tüm KDV mükelleflerinden oluşur. Sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir. 77

78 GRUP 2 BELİRLENMİŞ ALICILAR (117 NO.LU TEBLİĞ MD /b) sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar, il özel idareleri ve bunların teşkil ettikleri birlikler, belediyelerin teşkil ettikleri birlikler ile köylere hizmet götürme birlikleri, - Yukarıda sayılanlar dışındaki, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları, - Döner sermayeli kuruluşlar, - Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, - Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları, - Bankalar, 78

79 GRUP 2 BELİRLENMİŞ ALICILAR (117 NO.LU TEBLİĞ MD /b) - Kamu iktisadi teşebbüsleri (Kamu İktisadi Kuruluşları, İktisadi Devlet Teşekkülleri), - Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar, - Organize sanayi bölgeleri ile menkul kıymetler, vadeli işlemler borsaları dahil bütün borsalar, - Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan idare, kurum ve kuruluşlara ait olan (tek başına ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler, - Payları İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören şirketler, - Kalkınma ve yatırım ajansları 79

80 KISMİ TEVKİFAT YAPMA ZORUNLULUĞU OLMAYANLAR - Belediyeler, okul aile birlikleri ve Sağlık Bakanlığına bağlı aile hekimliği kurumları, - Belirlenmiş alıcıların birbirlerine yaptıkları teslim ve hizmetlerde (şirketleşenler dahil profesyonel spor kulüplerince yapılanlar hariç), - KDV mükellefiyeti bulunmayanların, Grup 2 ayrımı kapsamındaki belirlenmiş alıcılardan olmamak kaydıyla, kısmi tevkifat uygulaması kapsamındaki alımlarında, tevkifat uygulaması yapılmayacaktır. 80

81 KISMİ TEVKİFAT YAPMA ZORUNLULUĞU OLMAYANLAR - Tebliğin (3.1.2/b) (Grup 2) ayrımında yer alanların kısmi tevkifat uygulaması kapsamındaki teslim ve hizmetlerinde hesaplanan KDV, alıcıların durumuna bakılmaksızın tevkifata tabi tutulmayacaktır, - Payları İMKB de işlem gören bir şirketin yarıdan fazla hissesine sahip olduğu şirket belirlenmiş alıcılar kapsamında yer almamaktadır. 81

82 YANSITMA FATURALARINDA KDV TEVKİFATI YAPILACAK MI? - Kısmi tevkifat uygulaması ile güdülen amaca esas işlem olan ilk işlemde yapılacak tevkifatla ulaşılacağından, - KDV tevkifatı uygulanmış bir masrafın, diğer bir işletmeye yansıtılması halinde, tevkifat uygulanmasına gerek bulunmamaktadır. 82

83 GRUP 2 DE YER ALAN ALICILARIN TEVKİFAT KAPSAMINDAKİ SATIŞLARI Genel Kural: Grup 2 de yer alanların, kısmi tevkifat uygulaması kapsamındaki teslim ve hizmetlerinde hesaplanan KDV, alıcıların durumuna bakılmaksızın, tevkifata tabi tutulmayacaktır. İstisnası: Ancak, bu durum profesyonel spor kulüplerince (şirketleşenler dahil) Tebliğin (3.1.2/b) ayrımında sayılanlara yapılan teslim ve hizmetlerde geçerli değildir. 83

84 İSTİSNALAR Ayrıca KDV Kanunun; - 11/1-c (imalatçıların ihraç kaydıyla yapacağı teslimler) ve - Geçici 17. (Dahilde işleme ve geçici kabul rejimi kapsamında ihraç edilecek malların üretiminde kullanılacak maddelerin 31/12/2015 tarihine kadar teslimi) maddeleri kapsamındaki teslimlerde ve KDVK uyarınca KDV den istisna olan teslim ve hizmetlerde tevkifat söz konusu olmayacaktır. 84

85 İŞLEM BEDELİNE İLİŞKİN SINIR Kısmi tevkifat uygulaması kapsamına giren her bir işlemin KDV dahil bedeli TL. yi aşmadığı takdirde, hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmayacaktır. Sınırın aşılması halinde ise tutarın tamamı üzerinden tevkifat yapılacaktır. 85

86 İŞLEM BEDELİNE İLİŞKİN SINIR Tespit edilen tutarı aşan işlemlerde KDV tevkifatı zorunluluğundan kaçınmak amacıyla bedel parçalara ayrılamayacak, aynı işleme ait bedellerin toplamı dikkate alınarak bu sınırın aşılması halinde tevkifat yapılacaktır. 86

87 İŞLEM BEDELİNE İLİŞKİN SINIR Tevkifat zorunluluğundan kaçınmak amacıyla, birden fazla fatura düzenlemek suretiyle bedelin parçalara bölündüğünün tespiti halinde vergi dairelerince, bütünlük arzettiği anlaşılan alımların toplamının yukarıda belirtilen sınırı aşıp aşmadığına bakılarak gerekli işlem yapılacaktır. 87

88 BİLDİRİM ZORUNLULUĞU - Kısmi tevkifat uygulaması kapsamına alınan işlemlerde satıcılar, - tevkifat uygulanan satışları ile - satış yaptıkları alıcılara ait bir listeyi, - satışın yapıldığı döneme ait KDV1 ekinde elektronik ortamda vermek zorundadırlar. 88

89 KISMİ TEVKİFAT UYGULANACAK HİZMETLER 89

90 YAPIM İŞLERİ İLE BU İŞLERLE BİRLİKTE İFA EDİLEN MÜHENDİSLİK-MİMARLIK VE ETÜT PROJE HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 2/10 GRUP: (2) Bina, karayolu, demiryolu, otoyol, havalimanı, rıhtım, liman, tersane, köprü, tünel, metro, viyadük, spor tesisi, alt yapı, boru iletim hattı, haberleşme ve enerji nakil hattı, baraj, enerji santrali, rafineri tesisi, sulama tesisi, toprak ıslahı, dekapaj, taşkın koruma ve benzerlerine ilişkin her türlü inşaat işleri. 90

91 YAPIM İŞLERİ İLE BU İŞLERLE BİRLİKTE İFA EDİLEN MÜHENDİSLİK-MİMARLIK VE ETÜT PROJE HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 2/10 GRUP: (2) Yukarıda sayılan yapılar ve inşaat işleri ile ilgili tesisat, imalat, ihrazat, nakliye, ısıtma-soğutma sistemleri, ses sistemi, görüntü sistemi, ışık sistemi, tamamlama, (boya badana dahil) her türlü bakım-onarım, dekorasyon, restorasyon, çevre düzenleme, dekapaj, sondaj, yıkma, güçlendirme, montaj, demontaj ve benzeri işler. (Bu işler, yukarıda belirtilen yapılarla ilgili olmakla birlikte inşaat işinden sonra veya inşaat işinden bağımsız olarak yapılmaları halinde de bu kapsamda tevkifata tabi tutulur.) 91

92 YAPIM İŞLERİ İLE BU İŞLERLE BİRLİKTE İFA EDİLEN MÜHENDİSLİK-MİMARLIK VE ETÜT PROJE HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 2/10 GRUP: (2) Yapım işleri ile birlikte ifa edilen; mimarlık, mühendislik, etüt, proje, harita (kadastral harita dahil), kadastro, imar uygulama, her ölçekte imar planı hazırlama ve benzeri hizmetler. Bu hizmetler yapım işlerinden ayrı ve bağımsız olarak verildiği takdirde Tebliğin (3.2.2.) bölümü kapsamında değerlendirilir. Bu işlerde tevkifat oranı 9/10 dur. 92

93 KISMİ TEVKİFAT KAPSAMINA GİREN HİZMETLERİN ALT YÜKLENİCİLERE DEVREDİLMESİ TEVKİFAT ORANI: 2/10 GRUP: (2) Yükleniciler tarafından tamamen veya kısmen alt yüklenicilere (taşeronlara) veya daha alt yüklenicilere devredilen yapım işlerinde, işi devreden her yüklenici tarafından, kendisine ifa edilen hizmete ait KDV üzerinden tevkifat yapılacaktır. 93

94 KISMİ TEVKİFAT KAPSAMINA GİREN HİZMETLERİN ALT YÜKLENİCİLERE DEVREDİLMESİ TEVKİFAT ORANI: 2/10 GRUP: (2) Örnek 1: (A) Bakanlığı tarafından yapılan enerji nakil hattı işi ihalesini (B) İnşaat A.Ş. kazanmıştır. (B) bu işe ait nakliye işlerini (C ) firmasına devretmiştir. Bu durumda, (B) nin (A) ya, (C ) nin (B) ye düzenledikleri faturalarda tevkifat uygulanacaktır. 94

95 KISMİ TEVKİFAT KAPSAMINA GİREN HİZMETLERİN ALT YÜKLENİCİLERE DEVREDİLMESİ TEVKİFAT ORANI: 2/10 GRUP: (2) A Bakanlığı (Grup 2) 2/10 Tevkifat B İnşaat A.Ş. 2/10 Tevkifat C Nakliyeci 95

96 KISMİ TEVKİFAT KAPSAMINA GİREN HİZMETLERİN ALT YÜKLENİCİLERE DEVREDİLMESİ TEVKİFAT ORANI: 2/10 GRUP: (2) Örnek 2: DSİ tarafından yaptırılan bir baraj inşasında kullanılacak hazır betonun, işin asıl yüklenicisi (A) İnş.Taah.A.Ş. Tarafından (B) Hazır Beton A.Ş. den temin edilmesi durumunda, hazır betonun hazırlanması, nakli ve yerine konulması işinin belirli bir yapım işinin bölümlerini teşkil eden işlerden olması ve bu nedenle inşaat taahhüt işi olarak kabul edilmesi nedeniyle (B) tarafından verilen hazır beton taahhüt ve temini hizmeti tevkifat uygulaması kapsamında olacaktır. 96

97 KISMİ TEVKİFAT KAPSAMINA GİREN HİZMETLERİN ALT YÜKLENİCİLERE DEVREDİLMESİ TEVKİFAT ORANI: 2/10 GRUP: (2) D.S.İ. (Grup 2) 2/10 Tevkifat (A) İnşaat Taah. A.Ş. 2/10 Tevkifat (B) Hazır Beton A.Ş. 97

98 KISMİ TEVKİFAT KAPSAMINA GİREN HİZMETLERİN ALT YÜKLENİCİLERE DEVREDİLMESİ TEVKİFAT ORANI: 2/10 GRUP: (2) Tevkifat uygulaması kapsamındaki işin bir kısmının alt yüklenicilere (taşeronlara) devredilmesi halinde, devir işlemlerinin yazılı bir sözleşmeye dayanıp dayanmaması tevkifat uygulaması bakımında önem arz etmemektedir. 98

99 KISMİ TEVKİFAT KAPSAMINA GİREN HİZMETLERİN ALT YÜKLENİCİLERE DEVREDİLMESİ TEVKİFAT ORANI: 2/10 GRUP: (2) Alıcının, Tebliğin (3.1.2/b) ayrımında sayılanlar arasında yer almaması halinde, ilk yüklenicinin ve alt yüklenicilerin bu kapsamdaki hizmetleri tevkifata tabi tutulmayacaktır. Ancak ilk yüklenicinin Tebliğin (3.1.2/b) ayrımı kapsamında yer alması halinde, ilk aşamada tevkifat kapsamına girmeyen bu işin kısmen veya tamamen devredildiği alt yüklenicilerden tevkifat yapılacaktır. 99

100 KISMİ TEVKİFAT KAPSAMINA GİREN HİZMETLERİN ALT YÜKLENİCİLERE DEVREDİLMESİ TEVKİFAT ORANI: 2/10 GRUP: (2) Örnek 3: Tebliğin (3.1.2/b) (Grup 2) ayrımı kapsamına girmeyen (A) limited şirketi, yaptıracağı hizmet binası inşaatını (B) anonim şirketine ihale etmiştir. (B), hisse senetleri İMKB de işlem gören bir şirkettir. (B), bu inşaatın su basmanı işini (C ) firmasına yaptırmaktadır. Bu durumda (B) nin (A) ya düzenlediği faturada tevkifat uygulanmayacak, (C ) nin (B) ye düzenlediği faturada ise tevkifat uygulanacaktır. 100

101 KISMİ TEVKİFAT KAPSAMINA GİREN HİZMETLERİN ALT YÜKLENİCİLERE DEVREDİLMESİ TEVKİFAT ORANI: 2/10 GRUP: (2) (A) Limited Şirketi (B) A.Ş. (İMKB Şirketi) (C ) Firması Tevkifat yok 2/10 Tevkifat 101

102 KISMİ TEVKİFAT KAPSAMINA GİREN HİZMETLERİN ALT YÜKLENİCİLERE DEVREDİLMESİ TEVKİFAT ORANI: 2/10 GRUP: (2) Alıcı ile yüklenicinin Tebliğin (3.1.2/b) ayrımı kapsamında yer alması halinde ilk safhada tevkifat söz konusu değildir. Ancak ilk yüklenicinin bu yapım işini Tebliğin (3.1.2/b) ayrımı ayrımı kapsamında yer almayan alt yüklenicilere devretmesi halinde kendisi tarafından tevkifat uygulanacaktır. 102

103 KISMİ TEVKİFAT KAPSAMINA GİREN HİZMETLERİN ALT YÜKLENİCİLERE DEVREDİLMESİ TEVKİFAT ORANI: 2/10 GRUP: (2) Tevkifata tabi olan işlerin, KDV Kanunu hükümleri çerçevesinde vergiden müstesna olması halinde, işlem bedelleri üzerinden KDV hesaplanmayacağı için herhangi bir tevkifat yapılmayacaktır. Ancak, vergiden istisna olan işlerin alt yüklenicilere devredilmesi ve alt yüklenicilerin yaptığı işlemin KDV den müstesna olmaması halinde, alt yüklenicilerin gerçekleştirdikleri işlemler üzerinden hesaplanan KDV, Tebliğde belirlenen esaslar çerçevesinde tevkifata tabi tutulacaktır. 103

104 KISMİ TEVKİFAT KAPSAMINA GİREN HİZMETLERİN ALT YÜKLENİCİLERE DEVREDİLMESİ TEVKİFAT ORANI: 2/10 GRUP: (2) Örnek 4: Hisse senetleri İMKB de işlem gören (X) A.Ş. ye işlettiği limanın genişletilmesi işi ile ilgili olarak KDV Kanununun 13/e maddesi kapsamında verilen inşaat taahhüt işlerinin, asıl yüklenici tarafından alt yüklenicilere devredilmesi halinde, alt yükleniciler ve daha alt yüklenicilerin ifa ettikleri inşaat taahhüt (yapım) işlerinde, Tebliğin (3.1.2/b) ayrımı kapsamında olmamaları kaydıyla, tevkifat uygulanacaktır. 104

105 KISMİ TEVKİFAT KAPSAMINA GİREN HİZMETLERİN ALT YÜKLENİCİLERE DEVREDİLMESİ TEVKİFAT ORANI: 2/10 GRUP: (2) (X) A.Ş. Grup 2 Liman Genişletmesi İşi 13/e ye göre KDV'den İstisna Tevkifat yok 1. Alt Yüklenici 2/10 Tevkifat 2. Alt Yüklenici 105

106 KISMİ TEVKİFAT KAPSAMINA GİREN HİZMETLERİN ALT YÜKLENİCİLERE DEVREDİLMESİ TEVKİFAT ORANI: 2/10 GRUP: (2) Mimarlık, mühendislik, etüt, plan, proje, harita (kadastral harita dahil), kadastro, imar uygulama, her ölçekte imar planı hazırlama ve benzeri işlerin ilk yüklenici tarafından yapım işinin bir kısmı ile birlikte alt yüklenicilere devredilmesi halinde, alt yüklenici tarafından düzenlenen faturalarda 2/10 tevkifat uygulanacaktır. 106

107 KISMİ TEVKİFAT KAPSAMINA GİREN HİZMETLERİN ALT YÜKLENİCİLERE DEVREDİLMESİ TEVKİFAT ORANI: 2/10 GRUP: (2) Yapım işlerinden ayrı ve bağımsız olarak mimarlık, mühendislik, etüt, plan, proje, harita (kadastral harita dahil), kadastro, imar uygulama, her ölçekte imar planı hazırlama ve benzeri işlerin alt yükleniciye devredilmesi durumunda tebliğin (3.2.2.) bölümü gereği 9/10 tevkifat uygulanacaktır. 107

108 KISMİ TEVKİFAT KAPSAMINA GİREN HİZMETLERİN ALT YÜKLENİCİLERE DEVREDİLMESİ TEVKİFAT ORANI: 2/10 GRUP: (2) Yapım işlerinin yap-işlet-devret modeli çerçevesinde yaptırılması halinde de alt yüklenicilere devredilen işler için tevkifat uygulaması yapılacaktır. 108

109 ETÜT, PLAN-PROJE, DANIŞMANLIK, DENETİM VE BENZERİ HİZMETLER TEVKİFAT ORANI: 9/10 GRUP: (2) - Piyasa etüt-araştırma, - Ekspertiz, - Plan-proje, - Teknik, ekonomik, mali ve hukuki alanda sunulan danışmanlık, müşavirlik, denetim ve benzeri hizmetler girmektedir. 109

110 ETÜT, PLAN-PROJE, DANIŞMANLIK, DENETİM VE BENZERİ HİZMETLER TEVKİFAT ORANI: 9/10 GRUP: (2) - Yapılara ait plan ve proje hizmetleri, - İşletmelerin kuruluşuna, yatırım kararlarına ilişkin araştırma ve etüt hizmetleri, - Marka ve patent tescil hizmetleri, - Ürüne yönelik pazar araştırma hizmetleri, - Sigorta vb. ekspertiz hizmetleri, - S.M.M.M. lerin danışmanlık ve müşavirlik hizmetleri, - Y.M.M. lerin danışmanlık ve müşavirlik hizmetleri ile denetim sonucunda rapor düzenlemek suretiyle verdikleri hizmetler, 110

111 ETÜT, PLAN-PROJE, DANIŞMANLIK, DENETİM VE BENZERİ HİZMETLER TEVKİFAT ORANI: 9/10 GRUP: (2) - Gümrük müşavirlerinin danışmanlık ve müşavirlik hizmetleri, - Avukatların hukuki danışmanlık hizmetleri, - Mühendislerin teknik hizmetleri, - İktisatçıların yatırım danışmanlığı hizmetleri, - Araç, makine, teçhizat vb.nin kalite kontrol ve test edilmesine ilişkin hizmetler. 111

112 ETÜT, PLAN-PROJE, DANIŞMANLIK, DENETİM VE BENZERİ HİZMETLER TEVKİFAT ORANI: 9/10 GRUP: (2) Yapım işlerinden bağımsız ve ayrı olarak verilen; mimarlık, etüt, plan, proje, harita (kadastral harita dahil), kadastro, imar uygulama, her ölçekte imar planı hazırlama ve benzeri hizmetler bu bölüm kapsamında değerlendirilecektir. 112

113 ETÜT, PLAN-PROJE, DANIŞMANLIK, DENETİM VE BENZERİ HİZMETLER TEVKİFAT ORANI: 9/10 GRUP: (2) Herhangi bir teslim ya da hizmet kapsamında veya bu teslim ya da hizmetin devamı niteliğinde verilmek ve bedeli ayrıca belirlenmek kaydıyla eğitim hizmetleri = danışmanlık hizmeti kapsamında değerlendirilecektir. 113

114 ETÜT, PLAN-PROJE, DANIŞMANLIK, DENETİM VE BENZERİ HİZMETLER TEVKİFAT ORANI: 9/10 GRUP: (2) Avukatların hukuki ihtilaflarla ilgili olarak yargı mercileri nezdinde veya yargı kararlarının sonuçları ile ilgili olarak vekalet akdi çerçevesinde (icra vb.) verdikleri hizmetler prensip olarak tevkifat kapsamına girmemektedir. Avukatların verdikleri danışmanlık hizmetleri ise tevkifata tabidir. 114

115 ETÜT, PLAN-PROJE, DANIŞMANLIK, DENETİM VE BENZERİ HİZMETLER TEVKİFAT ORANI: 9/10 GRUP: (2) Avukatlarla yapılan sözleşmede avukatlık ve danışmanlık hizmetleri birlikte yer alıyorsa, bu iki unsur ayrı ayrı ücretlendirilmediği takdirde, toplam sözleşme bedeli üzerinden tevkifat uygulanacaktır. 115

116 ETÜT, PLAN-PROJE, DANIŞMANLIK, DENETİM VE BENZERİ HİZMETLER TEVKİFAT ORANI: 9/10 GRUP: (2) Uluslararası gözetim şirketleri tarafından ifa edilen gözetim hizmetleri ile araç, makine, teçhizat ve benzerlerinin kalite kontrol ve test edilmesine ilişkin hizmet alımları da tevkifata tabidir. 116

117 ETÜT, PLAN-PROJE, DANIŞMANLIK, DENETİM VE BENZERİ HİZMETLER TEVKİFAT ORANI: 9/10 GRUP: (2) Ancak, yazılı ve görsel medya takip hizmetleri ile ilan, reklam ve benzeri hizmetler danışmanlık ve denetim hizmetleri kapsamında değerlendirilmeyecektir. 117

118 ETÜT, PLAN-PROJE, DANIŞMANLIK, DENETİM VE BENZERİ HİZMETLER TEVKİFAT ORANI: 9/10 GRUP: (2) Gümrük müşavirlerinin olağan faaliyetleri neticesinde ithal ve ihraç edilen mallara ilişkin verdikleri gümrük işlemlerine aracılık hizmeti, danışmanlık, müşavirlik ve denetim hizmetleri kapsamında değerlendirilmeyecektir. Gümrük işlemlerinde geçerli mevzuat düzenlemeleri, yabancı ülke uygulamaları, bir malın gümrük tarife istatistik pozisyonunun belirlenmesi gibi danışmanlık ve müşavirlik hizmetleri 9/10 oranında tevkifata tabi tutulacaktır. 118

119 ETÜT, PLAN-PROJE, DANIŞMANLIK, DENETİM VE BENZERİ HİZMETLER TEVKİFAT ORANI: 9/10 GRUP: (2) S.M.M.M. lerin müşterilerinin defterlerini tutmak, beyannamelerini düzenlemek ve vermek şeklinde verdikleri hizmetler, danışmanlık, müşavirlik ve denetim hizmetleri kapsamında değerlendirilmeyeceğinden KDV tevkifatına tabi olmayacaktır. Ancak Grup 2 de yer alan müşterilerine verdikleri vergi mevzuatına ya da diğer mevzuata yönelik danışmanlık ve müşavirlik hizmetleri 9/10 oranında KDV tevkifatına tabi tutulacaktır. 119

120 ETÜT, PLAN-PROJE, DANIŞMANLIK, DENETİM VE BENZERİ HİZMETLER TEVKİFAT ORANI: 9/10 GRUP: (2) Aynı şekilde bir ekonomistin Grup 2 ayrımında sayılan belirlenmiş alıcılara vermiş olduğu ekonomi danışmanlığı, yatırım danışmanlığı gibi hizmetlerin de bu kapsamda tevkifata tabi tutulması gerekir. 120

121 ETÜT, PLAN-PROJE, DANIŞMANLIK, DENETİM VE BENZERİ HİZMETLER TEVKİFAT ORANI: 9/10 GRUP: (2) Y.M.M. lerin Grup 2 de sayılan müşterilerine tam tasdik raporu, KDV iadesi tasdik raporu gibi yaptıkları denetim ve sonucunda rapor düzenlemek suretiyle verdikleri hizmetler denetim hizmeti kapsamında 9/10 oranında KDV tevkifatına tabi olacaktır. 121

122 MAKİNE, TEÇHİZAT, DEMİRBAŞ VE TAŞITLARA AİT TADİL, BAKIM VE ONARIM HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 5/10 GRUP: (2) Grup 2 de sayılanlara karşı ifa edilen makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetlerinde alıcılar tarafından 5/10 oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır. 122

123 MAKİNE, TEÇHİZAT, DEMİRBAŞ VE TAŞITLARA AİT TADİL, BAKIM VE ONARIM HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 5/10 GRUP: (2) Bakım ve onarım hizmetleri, sadece işçilik hizmetinden ibaret olmayıp, bu hizmetlerin gereği olarak kullanılan malzeme, yedek parça ve sarf malzemesi teslimlerini de içermektedir. Bu teslimlerde işçilik ve mal bedelinin toplamı tevkifata tabi tutulacaktır. Birlikte verilecek bu hizmetten işçilik bedeli alınmasa da tevkifat yapılacaktır. 123

124 MAKİNE, TEÇHİZAT, DEMİRBAŞ VE TAŞITLARA AİT TADİL, BAKIM VE ONARIM HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 5/10 GRUP: (2) Ancak, bu hizmetlerde kullanılacak malların işi yaptıran tarafından piyasadan satın alınıp bu işleri yapanlara verilmesi halinde, malların kısmi tevkifat uygulanacak teslimler kapsamında olması haricinde, malların piyasadan satın alınması sırasında tevkifat uygulanmayacaktır. 124

125 MAKİNE, TEÇHİZAT, DEMİRBAŞ VE TAŞITLARA AİT TADİL, BAKIM VE ONARIM HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 5/10 GRUP: (2) Örnek 1: Hisse senetleri İMKB de işlem gören (A) A.Ş. tarafından satın alınan kamyon şasisi üzerine kasa, depo ve benzeri ilaveler yaptırmak suretiyle tadilat uygulanması halinde tadilat bedelleri üzerinden hesaplanan KDV tevkifata tabi olacaktır. 125

126 MAKİNE, TEÇHİZAT, DEMİRBAŞ VE TAŞITLARA AİT TADİL, BAKIM VE ONARIM HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 5/10 GRUP: (2) Örnek 2: (A) kamu kurumu otomasyon sisteminin oluşturulması amacıyla (X) Yazılım ve Otomasyon Şirketi ile anlaşılmıştır. Sözleşme kapsamında otomasyon sistemlerine ilişkin yazılım temini, satış sonrası güncelleme, bakım vb. hizmetleri de verilmektedir. Otomasyon sisteminin ve bilgisayarların kullanımında gerekli olan işletim sistemi yazılımlarına ilişkin olarak verilen değişiklik, sorun giderme, yenileme, bakım, güncelleme ve benzeri hizmetlere ilişkin bedel üzerinden hesaplanan KDV nin 5/10 (A) tarafından tevkifata tabi tutulacaktır. 126

127 MAKİNE, TEÇHİZAT, DEMİRBAŞ VE TAŞITLARA AİT TADİL, BAKIM VE ONARIM HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 5/10 GRUP: (2) Isıtma-soğutma sistemleri, havalandırma sistemleri, ses sistemi, ışık sistemi, asansör ve benzerlerine yönelik bakım ve onarım hizmetleri bu bölüm kapsamında tevkifata tabi tutulacaktır. Bunların ilk yapımı veya tamamen yenilenmesi ise tebliğin (3.2.1.) bölümü (yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje) kapsamında tevkifata tabi olacaktır. 127

128 YEMEK SERVİS VE ORGANİZASYON HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 5/10 GRUP: (2) Yemek servis hizmetleri; Grup 2 ayrımında sayılan idare, kurum ve kuruluşların personel, hasta, müşteri, misafir, yolcu sıfatı taşıyan kişilerin yemek ihtiyaçlarını karşılamak amacıyla yapacakları hizmet alımlarını kapsamaktadır. 128

129 YEMEK SERVİS VE ORGANİZASYON HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 5/10 GRUP: (2) - Yemek hizmeti hazır olarak temin edildiğinde, - lokantalara gidilerek alındığında veya - tevkifattan sorumlu olan müessesenin kendi yerinde pişirilerek sunulduğunda tevkifat uygulanacaktır. 129

130 YEMEK SERVİS VE ORGANİZASYON HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 5/10 GRUP: (2) Örnek: Kültür ve Turizm Bakanlığı tarafından düzenlenen ödül töreninin yemeklerinin hazırlanması için ünlü ahçı Selami Yılmaz ile anlaşılmıştır. Yemek yapımında kullanılan malzemeler aşçı Selami Yılmaz tarafından getirilecektir. Selami Yılmaz verdiği hizmet karşılığında Kültür ve Turizm Bakanlığına 5.000,00 TL. artı KDV li fatura düzenleyecektir. Selami Yılmaz tarafından düzenlenecek faturada 5/10 KDV tevkifatı uygulanacaktır. 130

131 YEMEK SERVİS VE ORGANİZASYON HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 5/10 GRUP: (2) Yemekler müessesenin kendi personeli tarafından hazırlanıyorsa, yemek malzemeleri bu kapsamda kabul edilmeyecek ve alımlarında tevkifat uygulanmayacaktır. 131

132 YEMEK SERVİS VE ORGANİZASYON HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 5/10 GRUP: (2) Yemek çeklerinin (karne, kart, bilet, vb.) bedeli üzerinden hesaplanan KDV, tevkifata tabi tutulmayacaktır. Ancak, yemek servis hizmetinin hizmeti alan idare, kurum veya kuruluşun bünyesinde ve doğrudan yemek çekini satan firma tarafından verilmesi halinde tevkifat uygulanacaktır. 132

133 YEMEK SERVİS VE ORGANİZASYON HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 5/10 GRUP: (2) Ayrıca otel, motel, tatil köyü ve benzeri konaklama tesislerinde, konaklama hizmetinden ayrı olarak verilen veya birlikte verilmekle beraber ayrı bir fatura ile belgelendirilen ya da aynı faturada ayrı olarak gösterilen durumlarda yemek servis hizmeti ile ilgili olarak tevkifat uygulaması kapsamında işlem yapılacaktır. 133

134 YEMEK SERVİS VE ORGANİZASYON HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 5/10 GRUP: (2) Grup 2 de sayılan müesseselerin, konser, fuar, kutlama, parti, kokteyl, davet, kongre, seminer, panel, tanıtım ve benzeri hizmet alımları bu bölüm kapsamında tevkifata tabi tutulacaktır. Söz konusu hizmetleri veren mükelleflerin, organizasyon yapılacağı yeri (salon, otel ve benzeri) işletenlerden alacakları hizmetler tevkifat uygulaması kapsamında değildir. 134

135 YEMEK SERVİS VE ORGANİZASYON HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 5/10 GRUP: (2) Örnek: (A) Organizasyon A.Ş. (B) kamu kurumu ile, kurumun 50.kuruluş yıldönümü kutlaması organizasyonunu düzenlemek için anlaşmıştır. Kutlama, bir başka ilde gerçekleştirilecek ve 2 gün sürecektir. (A) bu kutlama için katılımcıların konaklamaları dahil bir otelle anlaşmıştır. Otel işletmesi tarafından (A) ya verilen konaklama, salon kiralaması ve benzeri hizmetler tevkifata tabi olmayacaktır. (A) nın, kutlama organizasyonu tertibi nedeniyle (B) ye fatura edeceği toplam tutar üzerinden hesaplanan KDV ise 5/10 oranında tevkifata tabi tutulacaktır. 135

136 İŞGÜCÜ TEMİN HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 9/10 GRUP: (1) ve (2) Gerçek veya tüzel kişiler faaliyetlerinin yürütülmesine ilişkin ihtiyaç duydukları işgücünü kendilerine hizmet akdi ile bağlı ücretli statüsünde hizmet erbabı çalıştırarak temin etmek yerine, alt işverenlerden veya bu alanda ya da başka alanlarda faaliyette bulunan diğer kişi, kurum, kuruluş veya organizasyonlardan temin edebilmektedirler. 136

137 İŞGÜCÜ TEMİN HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 9/10 GRUP: (1) ve (2) Bu tür hizmetler, esas itibariyle, temin edilen elemanların, hizmeti alan işletmenin bilfiil sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırabilmesinin mümkün bulunduğu durumlarda tevkifat kapsamına girmektedir. 137

138 İŞGÜCÜ TEMİN HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 9/10 GRUP: (1) ve (2) Bu şekilde ortaya çıkan hizmetlerde aşağıdaki şartların varlığı halinde tevkifat uygulanacaktır: - Temin edilen elemanların, hizmeti alana ücretli statüsünde hizmet akdiyle bağlı olmaması gerekmektedir. - Temin edilen elemanların, hizmeti alanın, sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılması gerekmektedir. 138

139 İŞGÜCÜ TEMİN HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 9/10 GRUP: (1) ve (2) Özel güvenlik ve koruma hizmetlerinde iş gücü teminiyle ilgili süreç geçerlidir. Diğer bir ifadeyle, işçilerin güvenlik ve koruma hizmetini veren firmaya hizmet akdiyle bağlı olmaları, ancak bu işçilerin hizmeti alanın sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılması şartlarının bir arada gerçekleşmesi halinde kısmi tevkifat uygulanır. 139

140 İŞGÜCÜ TEMİN HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 9/10 GRUP: (1) ve (2) İşgücü temin hizmeti veren mükelleflerin, söz konusu hizmeti başka mükelleften temin ettiği elemanları kullanarak sunması halinde sadece kendisine verilen iş gücü temin hizmetinde tevkifat uygulanacak, Dışarıdan temin edilen elemanlar için düzenlenecek fatura aracılık hizmeti kapsamında tevkifata tabi tutulmayacaktır. 140

141 İŞGÜCÜ TEMİN HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 9/10 GRUP: (1) ve (2) Örnek: Yapımcı (A), yapımcılığını üstlendiği bir sinema filminde rol alacak oyuncuları bir ajans aracılığıyla temin etmek amacıyla (B) Film Ajansı ile anlaşmıştır. (B) Film Ajansı, söz konusu oyuncuların bir kısmını kendisine hizmet akdi ile bağlı (bordrolu elemanı) olanlardan bir kısmını da (C ) Film Ajansından temin etmiştir. 141

142 İŞGÜCÜ TEMİN HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 9/10 GRUP: (1) ve (2) Yapımcı (A) (B) Film Ajansı 9/10 Tevkifat (B) Film Ajansının bordrosunda yer alan elemanlar için düzenlenecek fatura 142

143 İŞGÜCÜ TEMİN HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 9/10 GRUP: (1) ve (2) Yapımcı (A) Tevkifat Yok (Aracılık Hizmeti) (B) Film Ajansı 9/10 Tevkifat (C ) Film Ajansı (B) Film Ajansının bordrosunda yer almayan (C ) Film Ajansından temin ettiği elemanlar için düzenlenecek fatura 143

144 İŞGÜCÜ TEMİN HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 9/10 GRUP: (1) ve (2) Örnek: (F) inşaat firması, yapmakta olduğu inşaat işinde çalıştırılmak üzere iş makinesine ihtiyaç duymuş, (O ) şirketinden operatörü ile birlikte iş makinesi kiralamıştır. Taraflar arasında düzenlenen sözleşmede, (O) firması tarafından operatörüyle birlikte verilen iş makinesi kiralama hizmetinde temin edilen operatörün sevk ve idaresinin (F) de olacağı belirtildiğinden, bu işlem işgücü temin hizmeti kapsamında değerlendirilecek ve toplam bedel üzerinden hesaplanacak KDV, (F) tarafından 9/10 oranında tevkifata tabi tutulacaktır. 144

145 İŞGÜCÜ TEMİN HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 9/10 GRUP: (1) ve (2) Ancak bu hizmetle ilgili olarak iş makinesi operatörü teminine ilişkin bedelin, ücret bordrosu, muhasebe kayıtları, sigorta prim bildirgeleri vb. kayıt ve beyanlardan tespit edilerek toplam hizmet bedelinin ayrıştırılabilmesi ve faturada da ayrıca gösterilmesi kaydıyla, yalnızca iş makinesi operatörü teminine ilişkin olarak ödenen bedele isabet eden KDV tutarı üzerinden tevkifat yapılabilecektir. 145

146 YAPI DENETİM HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 9/10 GRUP: (1) ve (2) Tevkifatın kapsamı, yapı denetim firmalarınca verilen yapı denetim hizmetleri oluşturmaktadır. Su yapıları denetim hizmeti ve benzeri hizmetler de bu kapsamda değerlendirilecektir. 146

147 YAPI DENETİM HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 9/10 GRUP: (1) ve (2) Tevkifat yapmakla sorumlu tutulanlara verilen yapı denetim hizmetlerinde bedelin kamu kurumları aracılığıyla ödenmesi halinde tevkifat, hizmeti satın alan ve adına yapı denetim hizmeti faturası düzenlenen tarafından uygulanacaktır. Kamu kurumları tarafından bizzat satın alınmayıp yapı denetim hizmetlerine ilişkin bedellerin, bunlar adına açılan hesaplardan ödenmesi nedeniyle sorumlu sıfatıyla KDV tevkifatı yapmaları söz konusu değildir. 147

148 YAPI DENETİM HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 9/10 GRUP: (1) ve (2) Arsa karşılığı inşaat işlerinde, hizmet bedeli müteahhit tarafından ödenmekle birlikte yapı denetim hizmetine ait fatura ilgili mevzuat gereğince inşaat ruhsat sahibi (arsa sahibi) adına düzenlendiğinden, inşaat ruhsat sahibinin mükellefiyet durumuna göre hareket edilecektir. Ruhsat sahibinin hem Grup 1 hem de Grup 2 kapsamında olması olması halinde, tevkifat uygulanacaktır. 148

149 FASON OLARAK YAPTIRILAN TEKSTİL VE KONFEKSİYON İŞLERİ, ÇANTA VE AYAKKABI DİKİM İŞLERİ VE BU İŞLERE ARACILIK HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 5/10 GRUP: (1) ve (2) Tevkifat kapsamına; - Deriden mamul giyim eşyalarına ilişkin fason işler de dahil olmak üzere fason tekstil ve konfeksiyon işleri (perde, halı, mobilya kumaşı ve örtüsü, havlu, oto koltuk kumaşı, çuval ve benzerleri ile bunların imalinde kullanılacak iplik veya kumaşa verilen fason hizmetler dahil), 149

150 FASON OLARAK YAPTIRILAN TEKSTİL VE KONFEKSİYON İŞLERİ, ÇANTA VE AYAKKABI DİKİM İŞLERİ VE BU İŞLERE ARACILIK HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 5/10 GRUP: (1) ve (2) - fason çanta, kemer, cüzdan ve benzerleri ile ayakkabı (terlik, çizme ve benzerleri dahil) dikim işleri (söz konusu malların dikimi dışında tadil ve onarım şeklinde ortaya çıkan hizmetler hariç) - bu işlerle ilgili aracılık hizmetleri girmektedir. Terziler tarafından verilen Grup 1 ve Grup 2 de sayılanlara verilen dikim, tadil, onarım şeklindeki hizmetler de tevkifat uygulaması kapsamındadır. 150

151 FASON OLARAK YAPTIRILAN TEKSTİL VE KONFEKSİYON İŞLERİ, ÇANTA VE AYAKKABI DİKİM İŞLERİ VE BU İŞLERE ARACILIK HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 5/10 GRUP: (1) ve (2) Fason imalatın şartı, imal edilecek mal ile ilgili ana hammadde başta olmak üzere hammaddelerin fason iş yaptıranlarca temin edilmesidir. Bu çerçevede, tekstil ve konfeksiyon sektöründeki boya, apre, baskı ve kasarlama işlerinde, boya ve kimyevi maddelerin işi yaptıranlar tarafından temin edilip, bu işleri yapanlara verilmesi halinde tevkifat uygulanacak; boya ve kimyevi maddelerin bu işleri yapanlar tarafından temin edilip kullanılması halinde tevkifat yapılmayacaktır. 151

152 FASON OLARAK YAPTIRILAN TEKSTİL VE KONFEKSİYON İŞLERİ, ÇANTA VE AYAKKABI DİKİM İŞLERİ VE BU İŞLERE ARACILIK HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 5/10 GRUP: (1) ve (2) Örnek 1: Alba Tekstil A.Ş. imal etmekte olduğu yatak örtülerinin boyama işlemini Boyar Tekstil Ltd.Şti. ne yaptırmaktadır. Alba Tekstil A.Ş. yatak örtülerine ait ham kumaşı, boya ve diğer kimyevi maddeleri kendisi temin ederek Boyar Tekstil Ltd.Şti. ne vermektedir. Boyar Tekstil Ltd.Şti.tarafından Alba Tekstil A.Ş. ne düzenlenecek fatura işlem bedeli üzerinden 5/10 oranında tevkifat uygulanacaktır. Not: 2007/13033 sayılı BKK na göre fason olarak yapılan tekstil ve konfeksiyon işlerinde KDV oranı %8 olarak tespit edilmiştir. 152

153 FASON OLARAK YAPTIRILAN TEKSTİL VE KONFEKSİYON İŞLERİ, ÇANTA VE AYAKKABI DİKİM İŞLERİ VE BU İŞLERE ARACILIK HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 5/10 GRUP: (1) ve (2) Örnek 2: Alba Tekstil A.Ş. imal etmekte olduğu masa örtülerinin boyama işlemini Boyar Tekstil Ltd.Şti. ne yaptırmaktadır. Alba Tekstil A.Ş. yatak örtülerine ait ham kumaşı kendisi temin ederek Boyar Tekstil Ltd.Şti. ne vermektedir. Boyar Tekstil de kendi malzemelerini kullanarak baskı ve boyama işlerini gerçekleştirmektedir. Boyar Tekstil Ltd.Şti.tarafından Alba Tekstil A.Ş. ne düzenlenecek faturada KDV tevkifatı uygulanmayacaktır. Not: Yapılan işlem 117 no.lu tebliğe göre fason hizmet olarak kabul edilmediğinden genel oranda (%18) KDV ye tabi tutulacaktır. 153

154 FASON OLARAK YAPTIRILAN TEKSTİL VE KONFEKSİYON İŞLERİ, ÇANTA VE AYAKKABI DİKİM İŞLERİ VE BU İŞLERE ARACILIK HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 5/10 GRUP: (1) ve (2) Fason iş yapanların, başkalarına fason iş yaptırmaları, her iki fason iş bakımından tevkifat uygulamasına engel değildir. Örnek 3: İmal edip pazarladığı pantolonların bir kısmını fason olarak imal ettiren bir mükellef, aynı zamanda ihracatçı firmalara fason olarak erkek takım elbisesi imal ediyorsa, fason yaptırdığı pantolonların alımında kendisi tevkifat uygulayacak, ihracatçıya yaptığı fason takım elbiseler için ise ihracatçı tarafından tevkifat uygulanacaktır. 154

155 FASON OLARAK YAPTIRILAN TEKSTİL VE KONFEKSİYON İŞLERİ, ÇANTA VE AYAKKABI DİKİM İŞLERİ VE BU İŞLERE ARACILIK HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 5/10 GRUP: (1) ve (2) Bazı KDV mükellefleri; - Fason iş yaptıracak olanlara, fason iş yapacak işletmeleri, - Fason iş yapacak işletmelere, fason iş yaptıracak olanları, temin etmek suretiyle aracılık hizmeti vermektedir. Bu hizmetlerde aracı firmanın fason işle ilgili bir sorumluluğu bulunmamakta, sadece tarafları bir araya getirmektedir. Bu aracılık hizmetleri bu bölüm kapsamında tevkifata tabidir. 155

156 TURİSTİK MAĞAZALARA VERİLEN MÜŞTERİ BULMA / GÖTÜRME HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 9/10 GRUP: (1) Turizm acentesi, rehber ve benzerlerinin turist kafilelerini alışveriş etmeleri için belirli dükkanlara/mağazalara götürmeleri karşılığında Grup 1 kapsamındaki bu işletmelerden aldıkları komisyonlar ve benzeri ödemeleri yapan işletmeler, komisyon tutarına ait KDV üzerinden 9/10 oranında tevkifatı uygulayacaklardır. 156

157 SPOR KULÜPLERİNİN YAYIN, REKLAM VE İSİM HAKKI GELİRLERİNE KONU İŞLEMLERİ TEVKİFAT ORANI: 9/10 GRUP: (1) ve (2) Profesyonel spor kulüpleri (şirketleşenler dahil); - sponsorluk yoluyla veya reklam almak (reklam alanları ve panolarının kiralanması dahil) suretiyle reklam gelirleri, - spor müsabakalarının veya kulüple ilgili faaliyetlerin yayınlanması suretiyle yayın geliri, - toplumsal şans oyunları ve diğer faaliyetlerde kulüp isminin kullanılmasına izin verilmesinden dolayı isim hakkı geliri elde etmektedirler. 157

158 SPOR KULÜPLERİNİN YAYIN, REKLAM VE İSİM HAKKI GELİRLERİNE KONU İŞLEMLERİ TEVKİFAT ORANI: 9/10 GRUP: (1) ve (2) Spor kulüplerinin genel oranda KDV ye tabi olan bu gelirlerine konu işlemleri nedeniyle hesaplanan KDV nin 9/10 u işlemin muhatapları (reklam hizmeti alanlar, yayın faaliyetini gerçekleştirenler, isim hakkını kullananlar vb.) tarafından tevkifata tabi tutulacaktır. 158

159 SPOR KULÜPLERİNİN YAYIN, REKLAM VE İSİM HAKKI GELİRLERİNE KONU İŞLEMLERİ TEVKİFAT ORANI: 9/10 GRUP: (1) ve (2) Örnek: (A) Hazır Giyim A.Ş., şirketin reklamının futbolcuların formalarında yapılması amacıyla hem Türkiye Süper Liginde mücadele eden (Z) spor kulübü hem de faaliyet gösterdiği ilin mahalli liginde mücadele eden (Y) spor kulübü ile anlaşmıştır. KDV mükellefi (Z) spor kulübünün verdiği reklam hizmeti bu bölüm kapsamında kısmi tevkifata tabi olacaktır. (Y) spor kulübünün reklam hizmetine ilişkin KDV ise KDV mükellefiyetinin bulunmaması kaydıyla Reklam Verme İşlemleri kapsamında tam tevkifata tabi tutulacaktır. 159

160 TEMİZLİK, ÇEVRE VE BAHÇE BAKIM HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 7/10 GRUP: (1) ve (2) Temizlik hizmetleri sektörünün yaygın olarak sunduğu hizmetler; - bina temizliği, - sokak temizliği, - sağlık kuruluşlarının hijyenik temizliği ve hastane atıklarının toplanması ve imhası, - çöp toplama ve toplanan çöplerin imhası, - park ve bahçeler ile mezarlık alanlarının temizliği, - haşere mücadelesi, 160

161 TEMİZLİK, ÇEVRE VE BAHÇE BAKIM HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 7/10 GRUP: (1) ve (2) - demiryolu ve kara nakil vasıtalarının temizliği ve benzeri işlerden oluşmakta olup, bu işler tevkifat uygulaması kapsamındadır. Bina temizliğine; binaların müştemilat ve eklentileri dahil iç ve dış cephesinin temizliği ile her türlü mefruşatının (halı, perde, koltuk, süs eşyası vb.) bina içinde veya dışında yaptırılan temizliği dahildir. 161

162 TEMİZLİK, ÇEVRE VE BAHÇE BAKIM HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 7/10 GRUP: (1) ve (2) Ayrıca havlu, çarşaf, elbise, çamaşır gibi eşyaların temizlettirilmesi veya yıkattırılması da temizlik hizmetleri kapsamında tevkifata tabi olacaktır. Ancak, temizlik işlerinde kullanılacak deterjan, süpürge gibi alet-edevat ve sarf malzemelerinin satın alınması sırasında tevkifat uygulanmayacaktır. 162

163 TEMİZLİK, ÇEVRE VE BAHÇE BAKIM HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 7/10 GRUP: (1) ve (2) Sorumlu tayin edilenlerin park, bahçe ve mezarlık alanları ile bulvar, refüj, göbek, rekreasyon alanları ve havuzların bakımı, bitkilendirilmesi, sulanması, haşere mücadelesi, sokak hayvanlarının toplanması-ıslahı ve benzerlerine ilişkin hizmet alımları, çevre ve bahçe bakım hizmetleri kapsamında tevkifata tabi olacaktır. 163

164 TEMİZLİK, ÇEVRE VE BAHÇE BAKIM HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 7/10 GRUP: (1) ve (2) Örnek 1: Sanayi kuruluşları ve kamu kurumlarından gelen evsel, endüstriyel ve arıtma çamuru gibi atıkların depolama ve bertaraf edilmesine yönelik verilen hizmet temizlik hizmeti kapsamında 7/10 oranında tevkifata tabi tutulacaktır. Örnek 2 : Özel araçlarla tıbbi ve tehlikeli atıkların toplanması, özel depolarda depolanması ve imhası hizmeti temizlik kapsamında 7/10 oranında tevkifata tabi tutulacaktır. Söz konusu atıkların toplandığı alandan imha alanına nakliyesinin müstakilen yapılması durumunda, nakliye hizmetine bu bölüm kapsamında tevkifat uygulanmayacaktır. 164

165 TEMİZLİK, ÇEVRE VE BAHÇE BAKIM HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 7/10 GRUP: (1) ve (2) Örnek 3: KDV mükellefiyeti bulunan Belediyeye ait iktisadi işletmenin atık su arıtma tesisinin bakımı ve işletilmesi suretiyle verilen hizmet, temizlik kapsamında değerlendirilmeyeceğinden tevkifata tabi tutulmayacaktır. Örnek 4: Haşere ve böceklere yönelik yapılan ilaçlama hizmeti tevkifat kapsamındadır. Örnek 5: (AD) Ltd.Şti. tarafından karayolları bölge müdürlüğüne, tesisler ile ücret toplama istasyonlarının ve sahalarının temizlenmesi, tesislerin ve yeşil alanların bakımı hizmetleri, çalıştırılan işçilerle verilmektedir. 165

166 TEMİZLİK, ÇEVRE VE BAHÇE BAKIM HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 7/10 GRUP: (1) ve (2) Bu kapsamda çalıştırılan elemanların sevk, idare ve kontrolünün (AD) Ltd.Şti. nde bulunması halinde bu hizmet temizlik hizmeti kapsamında değerlendirilerek, karayolları bölge müdürlüğünce 7/10 oranında KDV tevkifatına tabi tutulacaktır. Örnek 6: Malzemesiz temizlik hizmeti, 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (3.2.5) bölümünde düzenlenen işgücü temin hizmetine ilişkin koşulları taşıması kaydıyla, ilgili bölüm kapsamında değerlendirilerek 9/10 oranında KDV tevkifatına tabi tutulacaktır. 166

167 SERVİS TAŞIMACILIĞI HİZMETİ TEVKİFAT ORANI: 5/10 GRUP: (1) ve (2) Bu bölüm kapsamına, personel, öğrenci, müşteri ve benzerlerinin belirli bir güzergah dahilinde taşınması amacıyla ihdas ettikleri servis hizmetlerine ilişkin olarak yaptıkları taşımacılık hizmeti alımları girmektedir. Söz konusu hizmetin, tahsis edilmiş özel plakalı araçlar ile yapılıp yapılmaması tevkifat uygulaması kapsamında işlem tesisine engel değildir. 167

168 SERVİS TAŞIMACILIĞI HİZMETİ TEVKİFAT ORANI: 5/10 GRUP: (1) ve (2) Servis hizmetinin, personel veya öğrencilerin (veya velilerin) kendi aralarında anlaşmak suretiyle doğrudan taşımacı ile sözleşme yapılması/anlaşılması suretiyle sağlanması halinde, esas olarak hizmete ait faturaların servis hizmetinden yararlanan personel, öğrenci (veya velisi) adına düzenlenmesi gerektiğinden, tevkifat uygulanmayacaktır. Ancak, faturanın tevkifat yapmakla sorumlu tutulanlar adına düzenlenmesi halinde tevkifat uygulaması kapsamında işlem tesis edilecektir. 168

169 HER TÜRLÜ BASKI VE BASIM HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 5/10 GRUP: (2) Sorumlu tayin edilenlere verilen; kitap, ansiklopedi, risale, dergi, broşür, gazete, bülten, basılı kağıt, katalog, afiş, poster, dosya, klasör, matbu evrak, makbuz, kartvizit, antetli kağıt, zarf, bloknot, defter, ajanda, takvim, her çeşit belge ve sertifika, davetiye, mesaj ve tebrik kartı, etiket, ambalaj, test gibi süreli veya süresiz yayınlar ile diğer ürünlerin her türlü (cd, vcd, dvd gibi baskılar dahil) baskı ve basımı hizmeti ile bunların veya sorumlu tayin edilenler tarafından kullanılan her çeşit evrakın ciltlenmesine ilişkin hizmetler bu bölüm kapsamında tevkifata tabi tutulacaktır. 169

170 HER TÜRLÜ BASKI VE BASIM HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 5/10 GRUP: (2) Üretimde kullanılacak kağıt, boya ve benzeri ham ve yardımcı maddelerin siparişi veren alıcı tarafından temin edilmesi veya edilmemesi tevkifat uygulamasına engel değildir. Ayrıca, söz konusu işlemler hizmet niteliğinde olduğundan, baskısı yapılmış ve piyasada satışa sunulmuş hazır haldeki ürünlerin doğrudan alımında tevkifat uygulanmayacaktır. 170

171 HER TÜRLÜ BASKI VE BASIM HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 5/10 GRUP: (2) Örnek: M.E.B eğitim öğretim yılında ilköğretim okullarında okutulacak ve içeriğini kendisinin belirlediği ders kitaplarının baskı işi ihalesini (A) Matbaacılık A.Ş. kazanmış ve bu işle ilgili sözleşme imzalanmıştır. Söz konusu iş, esas itibariyle baskı hizmeti alımıdır ve hizmet bedeli üzerinde tekvifata tabi tutulacaktır. 171

172 HER TÜRLÜ BASKI VE BASIM HİZMETLERİ TEVKİFAT ORANI: 5/10 GRUP: (2) Öte yandan, (Y) Yayın Evi tarafından basımı yapılarak piyasada satışa sunulmuş olan bir kitabı, M.E.B. nın aynı eğitim-öğretim yılında yardımcı ders kitabı olarak kullanmayı uygun bulması ve mal alım ihalesiyle doğrudan bu kitapları piyasadan veya yayın evinden satın alması halinde bu işlem esas itibariyle mal alımı olması nedeniyle teslim niteliği taşıdığından tevkifat kapsamında değerlendirilmeyecektir. 172

173 5018 SAYILI KANUNA EKLİ CETVELLERDE YER ALAN KAMU KURUM VE KURULUŞLARINA İFA EDİLEN VE YUKARIDA BELİRTİLMEYEN TÜM HİZMET İFALARI TEVKİFAT ORANI: 5/10 GRUP: (2) KDV mükellefleri tarafından, 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruluşlara ifa edilen ve yukarıda belirtilmeyen diğer tüm hizmet ifalarında söz konusu idare, kurum ve kuruluşlar tarafından 5/10 oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır. 173

174 KISMİ TEVKİFAT UYGULANACAK TESLİMLER 174

175 KDV KANUNU AÇISINDAN TESLİM Teslim, bir mal üzerindeki tasarruf hakkının malik veya onun adına hareket edenlerce, alıcıya veya adına hareket edenlere devredilmesidir. 175

176 KÜLÇE METAL TESLİMİ TEVKİFAT ORANI: 7/10 GRUP: (1) ve (2) Hurda metallerden elde edilenler dışındaki bakır, çinko, alüminyum ve kurşun külçelerinin ithalatçılar ve ilk üreticiler (cevherden üretim yapanlar) tarafından yapılan teslimlerinde tevkifat uygulanmayacak, bu safhalardan sonraki el değiştirmelerde ise tevkifat uygulanacaktır. Hurda metalden elde edilen külçelerin ithalatçıları ve üreticileri tarafından tesliminde de tevkifat uygulanacaktır. 176

177 KÜLÇE METAL TESLİMİ TEVKİFAT ORANI: 7/10 GRUP: (1) ve (2) İthalatçılar tarafından yapılacak teslimlerde, satıcı (ithalatçı) tarafından düzenlenecek faturada Teslim edilen mal doğrudan ithalat yoluyla temin edildiğinden tevkifat uygulanmamıştır. açıklamasına ve ithalata ilişkin fatura ve gümrük beyannamesi bilgilerine yer verilecektir. 177

178 KÜLÇE METAL TESLİMİ TEVKİFAT ORANI: 7/10 GRUP: (1) ve (2) Cevherden üretim yapanlar ise düzenlenecek faturada Teslim edilen mal firmamızca cevherden üretildiğinden tevkifat uygulanmamıştır. açıklamasına yer vermek suretiyle tevkifat uygulanmaksızın işlem yapabileceklerdir. 178

179 KÜLÇE METAL TESLİMİ TEVKİFAT ORANI: 7/10 GRUP: (1) ve (2) Tevkifat kapsamına, her türlü hurda metallerden elde edilen külçeler ile hurda metallerden elde edilenler dışındaki bakır, çinko, alüminyum ve kurşun külçelerinin teslimi girmektedir. Slab, billet (biyet), kütük ve ingot teslimleri de bu uygulama bakımından külçe olarak değerlendirilecektir. 179

180 KÜLÇE METAL TESLİMİ TEVKİFAT ORANI: 7/10 GRUP: (1) ve (2) Yukarıda belirtilen metallerin, alışlarında tevkifat uygulanmadığını ve silisyum, magnezyum, mangan, nikel, titan gibi maddeler ihtiva edip edilmediklerine bakılmaksızın külçe, slab, biyet, kütük ve ingot haline getirilmiş şekilde satışında KDV tevkifatı uygulanacaktır. 180

181 BAKIR, ÇİNKO, ALÜMİNYUM VE KURŞUN ÜRÜNLERİNİN TESLİMİ TEVKİFAT ORANI: 5/10 GRUP: (1) ve (2) Bakır ve alaşımlarından, çinko ve alaşımlarından, alüminyum ve alaşımlarından mamul; anot, katot, granül, filmaşin, profil, levha, tabaka, rulo, şerit, panel, sac, boru, pirinç çubuk, lama, her türlü tel ve benzerleri ile, kurşun ve alaşımlarından mamul; tuğla, mühür, yaprak, plaka, folyo, pul, saçma, ızgara, toz, kurşun oksit, kurşun monoksit, kırmızı oksit ve benzerleri tevkifat kapsamına girmektedir. 181

182 BAKIR, ÇİNKO, ALÜMİNYUM VE KURŞUN ÜRÜNLERİNİN TESLİMİ TEVKİFAT ORANI: 5/10 GRUP: (1) ve (2) Profilin boyanmış veya kaplanmış olması, bunların tesliminde tevkifat uygulanmasına engel değildir. Bu durumda, profilin boyanması ve kaplanmasına ilişkin fason eloksal işçiliği tevkifat kapsamında olmayacaktır. 182

183 BAKIR, ÇİNKO, ALÜMİNYUM VE KURŞUN ÜRÜNLERİNİN TESLİMİ TEVKİFAT ORANI: 5/10 GRUP: (1) ve (2) Bakır,çinko,alüminyum ve kurşun telin; plastik, cam, kağıt, emaye, vernik ve benzeri izolasyon malzemeleri ile kaplanması suretiyle elde edilen izole iletken teslimleri tevkifata tabi tutulmayacaktır. 183

184 BAKIR, ÇİNKO, ALÜMİNYUM VE KURŞUN ÜRÜNLERİNİN TESLİMİ TEVKİFAT ORANI: 5/10 GRUP: (1) ve (2) Ayrıca, söz konusu metal ve alaşımlarından imal edilen nihai ürünler ile bunların kesme, sıyırma, kıvırma, kaynak, bükme, vida yeri delme-açma ve benzeri şekillerde işlenmesi sonucu elde edilen yarı mamul ve mamul mahiyetindeki malların teslimleri tevkifata tabi olmayacaktır. 184

185 BAKIR, ÇİNKO, ALÜMİNYUM VE KURŞUN ÜRÜNLERİNİN TESLİMİ TEVKİFAT ORANI: 5/10 GRUP: (1) ve (2) Örnek: Bakır, çinko, alüminyum, kurşun ve bunların alaşımı metallerden elde edilen meşrubat kutusu, otomobil parçası, havalandırma kanal borusu, pano, çerçeve, kapı, kapı kolu, mahya, alüminyum folyo, köşebent, vida, somun, vida soketi, dübel, kilit, çivi, kepenk taşı, flanş, maşon, dirsek, bek, kanca, menteşe, aksesuar ve benzerlerinin teslimi tevkifata tabi olmayacaktır. 185

186 HURDA VE ATIK TESLİMİ (METAL, PLASTİK, KAĞIT, CAM HURDA VE ATIKLARI) TEVKİFAT ORANI: 5/10 GRUP: (1) ve (2) Metal, plastik, lastik, kauçuk, kağıt, cam hurda ve atıklarının teslimi KDV Kanununun (17/4-g) maddesi gereğince KDV den müstesnadır. Ancak, bu malların teslimi ile ilgili olarak aynı Kanunun (18/1) maddesine göre istisnadan vazgeçilmesi mümkündür. 186

187 HURDA VE ATIK TESLİMİ (METAL, PLASTİK, KAĞIT, CAM HURDA VE ATIKLARI) TEVKİFAT ORANI: 5/10 GRUP: (1) ve (2) İstisnadan vazgeçenlerin metal, plastik, lastik, kauçuk, kağıt, cam hurda ve atıklarının tesliminde, Grup 1 ve Grup 2 de yer alan alıcılar tarafından 5/10 oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır. 187

188 HURDA VE ATIK TESLİMİ (METAL, PLASTİK, KAĞIT, CAM HURDA VE ATIKLARI) TEVKİFAT ORANI: 5/10 GRUP: (1) ve (2) İtfa süresi dolmuş A.T.İ.K. lerin satışının hurda metal satışı olarak kabul edilebilmesi mümkün müdür? Vergi idaresinin görüşüne göre; tamir ve bakımdan sonra aynı amaçla kullanılması mümkün olmayacak/olamayacak eşyaların hurda ve atık olarak dikkate alınacağı kabul edilmiştir. 188

189 METAL, PLASTİK, LASTİK, KAUÇUK, KAĞIT VE CAM HURDA VE ATIKLARDAN ELDE EDİLEN HAMMADDE TESLİMİ TEVKİFAT ORANI: 9/10 GRUP: (1) ve (2) Metal, plastik, lastik, kauçuk, kağıt ve cam hurda ve atıklarının teslimi KDVK Md. 17/4-g kapsamında KDV den istisna iken; Metal, plastik, lastik, kauçuk ve cam hurda atıklarından elde edilen hammaddenin teslimi, KDVK Md. 17/4-g kapsamında KDV den müstesna olmayıp, %18 oranında KDV ye tabidir. 189

190 METAL, PLASTİK, LASTİK, KAUÇUK, KAĞIT VE CAM HURDA VE ATIKLARDAN ELDE EDİLEN HAMMADDE TESLİMİ TEVKİFAT ORANI: 9/10 GRUP: (1) ve (2) Bu çerçevede; metal, plastik, lastik, kauçuk, kağıt ve cam hurda ve atıklarının işlemlerden geçirilmesi sonucunda ortaya çıkacak olan ve metal, plastik, lastik, kauçuk, kağıt ve cam bazlı ürünlerin imalatında hammadde olarak kullanılacak olan maddelerin teslimindeki KDV, alıcısı tarafından tevkifata tabi tutulacaktır. 190

191 PAMUK, TİFTİK, YÜN VE YAPAĞI İLE HAM POST VE DERİ TESLİMLERİ TEVKİFAT ORANI: 9/10 GRUP: (1) ve (2) Pamuk, tiftik, yün ve yapağı ile ham post ve derinin Grup 1 ve Grup 2 de yer alan alıcılara teslimleri 9/10 oranında tevkifata tabi tutulmuştur. Mal ve hizmetlere uygulanacak KDV oranlarını belirleyen 2007/13003 sayılı BKK eki (II) sayılı listenin (B) bölümünde 1 ve 2.sıraları kapsamına giren ürünlerin teslimi tevkifat uygulaması kapsamındadır. 191

192 PAMUK, TİFTİK, YÜN VE YAPAĞI İLE HAM POST VE DERİ TESLİMLERİ TEVKİFAT ORANI: 9/10 GRUP: (1) ve (2) Buna göre; - kütlü ve elyaf pamuk, linter pamuk, pamuk lifi döküntüleri, natürel veya tops haldeki tiftik, yün ve yapağı, - Türk Gümrük Tarife Cetvelinin pozisyonundaki sığır ve atların pozisyonundaki koyun ve kuzuların (astragan veya karakul persaniye, breitschwanz ve benzeri, Hint, Çin, Moğolistan ve Tibet kuzuları hariç), pozisyonundaki keçi ve oğlakların (Yemen, Moğolistan ve Tibet keçi ve oğlakları hariç) ham post ve derilerinin tesliminde tevkifat uygulanacaktır. 192

193 AĞAÇ VE ORMAN ÜRÜNLERİ TESLİMİ TEVKİFAT ORANI: 5/10 GRUP: (1) ve (2) Ağaç işleme endüstrisinde kullanılan ve ilk madde ve malzeme niteliğinde olan her türlü ağaç, tomruk, odun ile bunların önceden belirlenmiş ölçülerde biçilmesiyle elde edilen inşaatlık, doğramalık, marangozluk, mobilyalık ve benzeri kereste, mobilya ve kereste imalatı sonucu ortaya çıkan kırpıntı, çıta ve benzeri imalat artıkları ile odun artığı talaş teslimleri tevkifat uygulaması kapsamındadır. 193

194 AĞAÇ VE ORMAN ÜRÜNLERİ TESLİMİ TEVKİFAT ORANI: 5/10 GRUP: (1) ve (2) Öte yandan, tomruk, odun, kereste, kırpıntı, atık vb. mahiyetinde olmayan; mobilya, kapı-pencere doğraması, döşeme malzemesi, sunta, levha, mdf, rabıta, lambri, süpürgelik ve benzeri ürünlerin tesliminde tevkifat uygulanmayacaktır. 194

195 KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASI İLE İLGİLİ ORTAK HUSUSLAR 195

196 KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASINDA SINIR Grup 2 de sayılanların, kısmi tevkifat kapsamındaki teslim ve hizmetlerinde hesaplanan KDV, alıcıların durumuna bakılmaksızın, tevkifata tabi tutulmayacaktır. Ancak, profesyonel spor kulüplerince (şirketleşenler dahil) Grup 2 sayılanlara yapılan teslim ve hizmetlerde geçerli değildir. 196

197 KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASINDA SINIR Ayrıca, - KDVK nun (11/1-c) (İhraç kayıtlı teslimler) ve - geçici 17. maddeleri (Dahilde İşleme ve Geçici Kabul kapsamında teslimler) kapsamındaki teslimlerde ve - KDVK uyarınca KDV den istisna olan teslim ve hizmetlerde tevkifat söz konusu olmayacaktır. 197

198 KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASINDA SINIR Örnek: GVK na göre gerçek usulde vergiye tabi olmayan bir çiftçi tarafından yapılan yün ve yapağı teslimleri, KDV Kanununun 17/4-b maddesi uyarınca KDV den müstesna olduğundan, bu işleme ait bedel üzerinden KDV hesaplanmayacak ve dolayısıyla tevkifat yapılmayacaktır. 198

199 KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASINDA SINIR Kısmi tevkifat kapsamına giren her bir işlemin KDV dahil bedeli TL yi aşmadığı takdirde, hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmayacaktır. Sınırın aşılması halinde ise tutarın tamamı üzerinden tevkifat yapılacaktır. %1 KDV li teslimlerde 990,10 %8 KDV li teslimlerde 925,93 %18 KDV li teslimlerde 847,46 TL.ve üzeri tutarlar için tevkifat uygulanacaktır. 199

200 KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASINDA SINIR Örnek: (D) Fason Tekstil firması tarafından imal edilip (A) A.Ş. ne satılan 950,00 TL. KDV tutarındaki pijama teslimi için düzenlenecek faturada KDV tevkifatı uygulanacakmıdır? İşlem Bedeli 950 Hesaplanan KDV (%8) 76 Toplam Tutar Tevkifat Oranı 5/10 Alıcı Tarafından Tevkif Edilecek KDV 38 Tevkifat Dahil Toplam Tutar Tevkifat Hariç Toplam Tutar

201 KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASINDA SINIR Tespit edilen tutarı aşan işlemlerde KDV tevkifatı zorunluluğundan kaçınmak amacıyla bedel parçalara ayrılamayacak, aynı işleme ait bedellerin toplamı dikkate alınarak bu sınırın aşılması halinde tevkifat yapılacaktır. Tevkifat zorunluluğundan kaçınmak amacıyla, birden fazla fatura düzenlemek suretiyle bedelin parçalara bölündüğünün tespiti halinde vergi dairelerince, bütünlük arzettiği anlaşılan alımların toplamının yukarıda belirtilen sınırı aşıp aşmadığına bakılarak gerekli işlemler yapılacaktır. 201

202 KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASINDA SINIR Özelge:..aynı kamu kurum veya kuruluşuna ait değişik araçlara aynı gün içerisinde verilen bakımonarım hizmetinin KDV tevkifatına tabi olup olmadığının tespitinde, verilen hizmetin birbirinden bağımsız olarak değerlendirilebilmesi mümkün bulunmadığından, bir kamu kurum veya kuruluşuna ait değişik araçlara aynı gün içinde verilen bakım-onarım hizmetine ait bedellerin toplamı üzerinden tevkifat uygulanacaktır. 202

203 KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASINDA SINIR Örnek 1: (A) A.Ş.ile Z Ltd.Şti. fason iç çamaşırı imalatı için 3.000,00 TL. lik sözleşme yapmışlardır. Bahsi geçen ürünler 4 partide teslim edilecek olup ilk parti teslim edilen mallara ilişkin fatura 750,00 TL. + KDV olarak düzenlenmiştir. Teslimatın tamamı 10 gün içinde tamamlanacaktır. Soru: Düzenlenecek bu faturada KDV tevkifatı uygulanacakmıdır? Kural: Aynı işleme ait bedellerin toplamı dikkate alınacaktır. Sonuç: Düzenlenecek faturada fatura bedeli TL. altında olsa bile KDV tevkifatı uygulanacaktır. 203

204 KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASINDA SINIR Örnek 2: (A) avukatlık şirketi ile (B) Bankasında 1 yıl süreli danışmalık hizmeti verilmek üzere anlaşma imzalanmıştır. Söz konusu hizmet bedeli yıllık 9.000,00 TL. + KDV dir. Soru: Düzenlenecek bu faturada KDV tevkifatı uygulanacakmıdır? Kural: Süreli hizmet alımı sözleşmesinde KDV Kanunu gereği aylık fatura kesilmesi zorunludur. Aylık olarak verilen hizmetin TL nin altında kalması sebebiyle kesilecek belgede KDV tevkifatı uygulanmayacaktır. 204

205 KISMİ TEVKİFATTA BELGE DÜZENİ Satıcılar tarafından düzenlenecek belgelerde; - İşlem bedeli, - Hesaplanan KDV, - Tevkifat Oranı, - Alıcı Tarafından Tevkif Edilecek KDV, - Tevkifat Dahil Toplam Tutar, - Tevkifat Hariç Toplam Tutar, ayrıca gösterilecektir. 205

206 BELGE DÜZENİ Örnek: KDV hariç TL. tutarındaki %18 oranında KDV tabi bir işlem 5/10 oranında KDV tevkifatına tabidir. İşlem Bedeli Hesaplanan KDV 540 Tevkifat Oranı 5/10 Alıcı Tarafından Tevkif Edilecek KDV 270 Tevkifat Dahil Toplam Tutar Tevkifat Hariç Toplam Tutar

207 BELGE DÜZENİ Tevkifata tabi tutulan işlemlerle tevkifat uygulaması kapsamında bulunmayan işlemlerin bir arada yapılması halinde bu işlemlerin tek fatura ile belgelendirilmesi mümkündür. Ancak, tevkifata tabi işlem bedeli ve bu bedel üzerinden hesaplanan KDV ile tevkif edilen KDV tutarı faturanın üzerinde ayrıca gösterilmek zorundadır. 207

208 BELGE DÜZENİ Tevkifata tabi tutulmuş bir mal veya hizmetin başkasına satılması halinde tekrar tevkifat uygulanacakmıdır? Bu konuyla ilgili olarak 117 no.lu tebliğ yayınlandığı günden bugüne kadar Vergi İdaresinden hiçbir açıklama yapılmamıştır. KDV tevkifatına tabi tutulmuş bir mal veya hizmetin sonraki aktarımlarında tekrar tevkifata tabi tutulması, tevkifatın amaç ve mahiyetine prensip olarak aykırı düşecektir. Bu konuda Vergi İdaresi tarafından tevkifat türleri bazında açıklama yapılmasına ihtiyaç vardır. 208

209 Ekleme 3.3. KISMİ TEVKİFAT UYGULANACAK TESLİMLER KÜLÇE METAL TESLİMLERİ Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı Hurda metallerden elde edilenler dışındaki bakır, çinko ve alüminyum külçelerinin ithalatçılar ve ilk üreticiler (cevherden üretim yapanlar) tarafından yapılan teslimlerinde tevkifat uygulanmayacak, bu safhalardan sonraki el değiştirmelerde ise tevkifat uygulanacaktır BAKIR, ÇİNKO VE ALÜMİNYUM ÜRÜNLERİNİN TESLİMİ Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı Bunların, ilk üreticileri (cevherden üretim yapanlar) ile ithalatçıları tarafından tesliminde tevkifat uygulanmayacak, sonraki safhaların teslimleri ise tevkifata tabi olacaktır. Ayrıca 63. Nolu Sirkülerde de aynı lafızlar geçmektedir. 209

210 BELGE DÜZENİ Matrah KDV Oranı %18 %18 %18 Hesaplanan KDV Tevkifat Oranı 5/10 5/10 5/10 Alıcı Tar.Tevkif Edilen KDV

211 DÜZELTME İŞLEMLERİ 211

212 MAL İADELERİNDE DÜZELTME Mal iadelerinde düzeltme, işlem bedeli üzerinden hesaplanan verginin tevkifata tabi tutulmayan kısmı üzerinden gerçekleştirilecektir. 212

213 MAL İADELERİNDE DÜZELTME Örnek: Pamuk toptancısı (A), 14/4/2012 tarihinde tekstil firması (B) ye TL. karşılığında pamuk teslim etmiştir. Bu işlemde KDV oranı %8 olup 117 no.lu tebliğ gereği teslim 9/10 tevkifat uygulanarak yapılacaktır. Hesaplanan KDV x 0,08 = Tevkifat Oranı 9/10 Satıcı tarafından beyan edilecek KDV 400 Tevkifata tabi tutulan kısım (Alıcı tar.bey.edilecek) TL lik kısım Nisan/2012 döneminde (B) tarafından KDV2 Beyannamesi verilerek beyan edilmiştir. Aynı dönemde de KDV1 Beyannamesinde TL. indirim konusu yapılmıştır. 213

214 MAL İADELERİNDE DÜZELTME Pamuk Toptancısı (A) nın muhasebe kaydı: / / Alıcılar Hesaplanan KDV Yurtiçi Satışlar / /

215 MAL İADELERİNDE DÜZELTME Tekstil Firması (B) nin muhasebe kaydı: / / İlk Madde ve Malzeme İndirilecek KDV Sorumlu Sıfatıyla Öd.KDV Satıcılar / /

216 MAL İADELERİNDE DÜZELTME Nisan ayında teslimi yapılan pamuğun 1/5 i yani TL.lik kısmı haziran ayında (A) ya iade edilmiştir. Bu durumda verginin tevkifata tabi tutulmayan KDV tutarı satıcı tarafından beyan edilen KDV tutarı olup bu da toplamda 400 TL. dir. Bu tutarın 1/5 i 80 TL. olup kesilecek iade faturasında şu şekilde olacaktır. Mal Bedeli Hesaplanan KDV (İlave Edilecek KDV) 80 Toplam Fatura Tutarı

217 MAL İADELERİNDE DÜZELTME Pamuk Toptancısı (A) nın düzeltme kaydı: / / Satış İadeleri İndirilecek KDV (Satış İadesi) Alıcılar / /

218 MAL İADELERİNDE DÜZELTME Tekstil Firması (B) nin düzeltme kaydı: / / Satıcılar İlk Madde ve Malz İlave Edilecek KDV / /

219 MAL İADELERİNDE DÜZELTME Nisan ayında teslimi yapılan pamuğun 1/5 i yani TL.lik kısmı tarihinde (A) ya iade edilmiştir. Dikkat!: Henüz ay bitmediği için ortada hesaplanan verginin tevkifata tabi kısmı bulunmamaktadır. Kesilecek iade faturası şu şekilde olacaktır: Mal Bedeli Hesaplanan KDV (İlave Edilecek KDV) 80 Toplam Fatura Tutarı

220 MAL İADELERİNDE DÜZELTME Pamuk Toptancısı (A) nın düzeltme kaydı: / / Satış İadeleri İndirilecek KDV (Satış İadesi) Alıcılar 10, / /

221 MAL İADELERİNDE DÜZELTME Tekstil Firması (B) nin düzeltme kaydı: / / Satıcılar Sorumlu Sıfatıyla Öd.KDV İlk Madde ve Malz İlave Edilecek KDV / /

222 MAL İADELERİNDE DÜZELTME Sorun: Tekstil Firması (B) nin Nisan ayı KDV Beyanı nasıl olacaktır? İşlem Bedeli ,00 Hesaplanan KDV 3.200,00 Tevkifat Oranı (Hatalı Uygulanan) 9/10 Alıcı Tar.Tevkif Edilecek KDV 2.880,00 Satıcı Tar.Beyan Edilecek KDV 320,00 222

223 HİZMETLERDE DÜZELTME İfa edilen hizmeti iadesi söz konusu olmayacağından, faturanın hizmetin ifasından önce düzenlendiği durumlarda hizmetten tamamen vazgeçilmesi ya da hizmetin sözleşme şartlarına uygun olarak gerçekleştirilmemesi nedeniyle işlemin matrahında bir değişiklik meydana gelmesi halinde yapılabilecektir. 223

224 MATRAHTA DEĞİŞİKLİK Fiyat farkı, kur farkı vb. nedenlerle tevkifata tabi tutulan işlemin bedelinde sonradan bir artış ortaya çıkarsa, bu artışla ilgili olarak fatura düzenlenerek KDV hesaplanacak ve hesaplanan KDV üzerinden (tevkifat alt sınırı dikkate alınmaksızın) tevkifat uygulanacaktır. Bu şekilde işlem yapılabilmesi için fiyat farkı, kur farkı ve benzerinin ait olduğu asıl işleme ait KDV dahil bedelin tevkifat alt sınırını geçmiş ve tevkifata tabi tutulmuş olması gerekir. 224

225 MATRAHTA DEĞİŞİKLİK Fiyat farkı, kur farkı vb. nedenlerle tevkifata tabi tutulan işlemin bedelinde sonradan bir azalış ortaya çıkarsa, bu azalışla ilgili olarak alıcı tarafından satıcıya bir fatura düzenlenir. Alıcının düzenleyeceği faturada fiyat farkı, kur farkı vb. tutar üzerinden hesaplanan KDV nin tevkifata tabi tutulmayan kısmı üzerinden düzeltme işlemi yapılır. Ayrıca, söz konusu KDV tutarı alıcı tarafından 1 No.lu KDV Beyannamesinde ilave edilecek KDV olarak beyan edilecektir. 225

226 MATRAHTA DEĞİŞİKLİK Alıcı lehine, ödemenin yapıldığı tarihte kur farkı oluşması halinde ise kur farkı tutarı üzerinden alıcı tarafından satıcıya bir fatura düzenlenerek, teslim ve hizmetin yapıldığı tarihteki oran üzerinden KDV hesaplanması gerekmektedir. Böylece, matrahta oluşan azalma tutarı, tevkifata tabi tutulmayan KDV tutarı ile birlikte, satıcı tarafından alıcıya iade edilecektir. Ayrıca, söz konusu KDV tutarı alıcı tarafından 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilecektir. 226

227 MATRAHTA DEĞİŞİKLİK Malların kısmen iade edilmesi, hizmetin bir kısmının tamamlanmaması, malların ve hizmetin sözleşmede belirtilen evsafa uymaması ve benzeri nedenlerle tevkifata tabi işlem bedelinde sonradan bir azalma meydana gelmişse, azalma miktarı ile ilgili olarak mal iadelerine ilişkin açıklamaların yer aldığı bölümü çerçevesinde diğer bir ifade ile; işlem bedeli üzerinden hesaplanan verginin tevkifata tabi tutulmayan kısmı üzerinden işlem yapılacaktır. 227

228 MATRAHTA DEĞİŞİKLİK Örnek: Konfeksiyon toptancısı (A) dan TL. tutarında parçalık %8 KDV oranına tabi fason iş siparişi alan imalatçı (B) tarafından, 2013/Nisan döneminde bu işle ilgili olarak fatura düzenlenmiş, faturada gösterilen ( x 0,08 =) TL. tutarındaki KDV nin (8.000 x 5/10 =) TL. tutarındaki kısmı (B) ye ödenmiş diğer TL. lik kısmı ise (A) tarafından tevkifata tabi tutularak sorumlu sıfatıyla beyan edilmiştir. 228

229 MATRAHTA DEĞİŞİKLİK Alıcı (A) nın Muhasebe Kaydı: / / Genel Üretim Giderleri , İndirilecek KDV 8.000, Satıcılar , Sorumlu Sıfatıyla Bey.Ed.KDV 4.000, / /

230 MATRAHTA DEĞİŞİKLİK Satıcının (B) nin Muhasebe Kaydı: / / Alıcılar , Yurtiçi Satışlar Hesabı , Hesaplanan KDV 4.000, / /

231 MATRAHTA DEĞİŞİKLİK (B), bu siparişin 200 adetlik kısmını zamanında teslim edemediğinden bedelde TL lik bir azalma meydana gelmiştir. (=Matrahta değişlik) 2013/Mayıs döneminde ortaya çıkan bu değişiklik nedeniyle tarafların karşılıklı düzeltme yapması gerekmektedir. 231

232 MATRAHTA DEĞİŞİKLİK Alıcı (A) nın Düzeltme Kaydı: / / Satıcılar , Genel Üretim Giderleri , Hes. KDV (İlave Edilecek KDV) 800, / / (A) 2013/Nisan döneminde indirim konusu yaptığı 800 TL. tutarındaki KDV yi 2013/Mayıs döneminde 1 No.lu KDV Beyannamesinin ilave edilecek KDV bölümünde beyan edecektir. 232

233 MATRAHTA DEĞİŞİKLİK (A) nın bu fason sipariş nedeniyle tevkifata tabi tutarak beyan ettiği verginin, TL. tutarına isabet eden kısım olan (1.600 x 5/10 =) 800 TL aynı zamanda indirim konusu yapılmış olduğundan, bir düzeltme işlemine konu olmayacaktır. 233

234 MATRAHTA DEĞİŞİKLİK Satıcı (B) nin Düzeltme Kaydı: / / Satıştan İadeler , İndirilecek KDV 800, Alıcılar , / /

235 FAZLA VE YERSİZ TEVKİF EDİLEN VERGİLERİN İADESİ Fazla ve yersiz tevkif edilerek ödenen vergi bulunması halinde, gerek alıcı gerekse satıcının beyanlarının düzeltilmesi suretiyle işlemin tevkifat uygulanmadan önceki hale döndürülmesi gerekir. 235

236 FAZLA VE YERSİZ TEVKİF EDİLEN VERGİLERİN İADESİ Örnek: (A) İnşaat A.Ş., (B) Orman Ürünleri Ltd. Şti. ne yapmakta olduğu inşaatında kullanmak üzere farklı ebatlarda inşaatlık kereste siparişi vermiştir. (B) Orman Ürünleri Ltd.Şti., tarihinde yayımlanan 122 Seri No.lu KDV Genel Tebliği ile Ağaç ve Orman Ürünleri Teslimi nde tevkifat oranının 9/10 dan 5/10 a düşürüldüğünden haberdar olmadığından tarihinde düzenlediği TL + KDV lik faturada 9/10 tevkifat oranı uygulayarak (A) İnşaat A.Ş. ne teslim etmiştir. (A) İnşaat A.Ş. nin muhasebesi bu hatayı fark etmeyerek Şubat/2013 dönemine ilişkin verdiği 2 No.lu KDV Beyannamesi ile 9/10 tutarındaki tevkifatı beyan etmiş ve ödemiştir. 236

237 FAZLA VE YERSİZ TEVKİF EDİLEN VERGİLERİN İADESİ Fatura Tarihi İşlem Bedeli ,00 Hesaplanan KDV 1.800,00 Tevkifat Oranı (Hatalı Uygulanan) 9/10 Alıcı Tar.Tevkif Edilecek KDV 1.620,00 Satıcı Tar.Beyan Edilecek KDV 180,00 237

238 FAZLA VE YERSİZ TEVKİF EDİLEN VERGİLERİN İADESİ Yapılacak Düzeltme İşlemleri: 1. Alıcı (1.620,00 900,00=) 720,00 TL. sını alıcıya ödeyecektir. 2. Satıcı düzeltme beyannamesi vererek 180,00 TL. olarak hesapladığı KDV tutarını 720,00 TL. olarak beyan edecektir. 3. Satıcı bağlı bulunduğu vergi dairesinden düzeltmeyi yaptığını gösterir bir yazı alacak ve bunu alıcıya teslim edecektir. 4. Alıcı 2 No.lu KDV Beyannamesini düzeltecektir. 5. Alıcı, ödeme belgesi, satıcının düzeltme beyannamesi ve satıcının vergi dairesinden aldığı düzeltme yazısı ile kendi vergi dairesine başvurarak fazla ve yersiz tevkif edilen KDV nin iadesini alacaktır. 238

239 FAZLA VE YERSİZ TEVKİF EDİLEN VERGİLERİN İADESİ Tevkifata tabi olmadığı halde tevkifat uygulanan ve satıcı tarafından verginin tamamının beyan edildiği durumlarda, satıcının düzeltmeyi yaptığını gösterir vergi dairesi yazısının ibrazı aranmayacaktır. Tevkifata tabi olan ve tevkifata tabi tutulan, ancak satıcı tarafından verginin tamamının beyan edildiği durumlarda, satıcının düzeltmeyi yapmasından sonra, varsa önceki beyanı üzerine ödenen KDV nin, söz konusu işlemle sınırlı kısmı satıcıya iade edilecektir. Dolayısıyla bu durumda alıcıya iade söz konusu olmayacaktır. 239

240 FAZLA VE YERSİZ TEVKİF EDİLEN VERGİLERİN İADESİ Yapılacak iadelerde teminat, YMM KDV İadesi Tasdik Raporu ve Vergi İnceleme Raporu aranmayacaktır. Tevkifata tabi tutulan KDV nin alıcı tarafından beyan edilmiş ancak ödenmemiş olması halinde, sorumlu sıfatıyla beyan edilen bu vergi tahakkuktan terkin edilecektir. 240

241 TEVKİFATA TABİ İŞLEMLERDE KDV İADESİ 241

242 GENEL AÇIKLAMALAR Kısmi tevkifat uygulamasından doğan KDV alacaklarının mükellefe iade edilebilmesi için, satıcının tevkifat uygulanmayan KDV tutarını 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan etmiş olması, alıcının da yaptığı tevkifatla ilgili 2 No.lu KDV Beyannamesini vergi dairesine vermiş olması zorunludur. İade taleplerinin yerine getirilmesinde, alıcı tarafından 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilen ve tahakkuk ettirilen KDV nin ödenmiş olması şartı aranmayacaktır. 242

243 GENEL AÇIKLAMALAR İade talep edilecek tutar, işlemin bünyesine giren KDV değil, tevkif edilen KDV esas alınarak belirlenecektir. İadesi istenilecek KDV, hiçbir surette tevkifata tabi tutulan KDV den fazla olamayacaktır. Tevkifatlı satış yapılan dönemde: - satıcının sonraki döneme devreden KDV tutarı, alıcı tarafından tevkif edilen KDV den küçükse devreden edilen KDV tutarı, - satıcının sonraki döneme devreden KDV tutarı, alıcı tarafından tevkif edilen KDV den büyükse tevkif edilen KDV tutarı, (Orj.Sorun) - iade olarak alınabilecektir. - Satıcının KDV Beyannamesinde ödeme çıkması halinde ise iade alınamayacaktır. 243

244 GENEL AÇIKLAMALAR Örnek: (A) Holding A.Ş. işyerinin güvenliği sağlamak için Korur Güvenlik Ltd.Şti. sözleşme yapmış olup, bu iş için Korur Güvenlik Ltd.Şti. 6 adet eleman görevlendirmiştir. Bahsi geçen elemanların tamamı Korur Güvenlik Ltd. Şti. nin bordrosunda yer almaktadır. Güvenlik elemanlarının tamamı (A) Holding A.Ş. tarafından verilen talimatlar doğrultusunda görev yapacaklardır. Bu işlem için aylık ,00 TL. + KDV tutarında fatura düzenlenecektir. 244

245 GENEL AÇIKLAMALAR İşlem Bedeli ,00 Hesaplanan KDV 1.800,00 Tevkifat Oranı 9/10 Alıcı Tar.Tevkif Edilecek KDV 1.620,00 Satıcı Tar.Beyan Edilecek KDV 180,00 245

246 GENEL AÇIKLAMALAR KORUR GÜVENLİK LTD.ŞTİ.'NİN KDV BEYANNAMESİ Matrah KDV Oranı %18 %18 %18 %18 KDV Tevkifat Oranı Yok 9/10 9/10 9/10 Hesaplanan KDV Alıcı Tar.Tevkif Edilen KDV Ön.Dön.Devr.KDV İndirilecek KDV İndirimler Toplamı Ödenmesi Gereken KDV İade Edilmesi Gereken KDV Sonraki Dön.Devreden KDV

247 GENEL AÇIKLAMALAR Vergi dairelerince iade için istenecek belgeler; - İade talep dilekçesi, - İnternet vergi dairesi aracılığıyla gönderilen listelere ait internet vergi dairesi liste alındısı, - Tevkifatlı işlemlerin gerçekleştiği döneme ilişkin indirilecek KDV listesi, - Tevkifat uygulanan işleme ilişkin satış faturalarının dökümünü gösterir liste. İade talepleri, bu belgeler tamamlanmadıkça hüküm ifade etmez. 247

248 GENEL AÇIKLAMALAR İade talebinde bulunulabilmesi için iade tutarının yer aldığı, ilgili dönem KDV Beyannamesi ve eki Kısmi Tevkifat Uygulaması Kapsamındaki İşlemlere Ait Bildirim in verilmiş olması zorunludur. İade taleplerinde dilekçenin yanı sıra iade hakkı doğuran işlem itibarıyla yukarıda belirtilen belgelerin ibrazı şarttır. Tevkifata tabi işlemlere ait satış faturaları listesi ve indirilecek KDV listesi GİB ca öngörülen şekil ve içeriğe uygun olarak internet vergi dairesi aracılığıyla gönderilecektir. İnternet vergi dairesi aracılığı ile gönderilen listeler ayrıca kağıt ortamında vergi dairesine ibraz edilmeyecektir. 248

249 GENEL AÇIKLAMALAR Vergi İnceleme Raporu (VİR), Yeminli Mali Müşavir KDV İadesi Tasdik Raporu (YMM Raporu) ve/veya teminat ile yapılacak nakden iade talepleri, bunların eksiksiz ibraz edildiği tarihte geçerlik kazanacaktır. VİR sonucuna göre sonuçlandırılacak mahsuben iade taleplerinde ise mahsup talep dilekçesinin vergi dairesine verildiği tarih itibariyle iadeye hak kazanılacaktır. 249

250 GENEL AÇIKLAMALAR 84 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin II. Özel Esaslar bölümündeki açıklamalar, kısmi tevkifat uygulamasından doğan iade taleplerinin yerine getirilmesi bakımından da geçerlidir. Satıcının özel esaslara tabi olması halinde, tevkifatlı işlemlerden doğan iade talepleri 84 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin II. Özel Esaslar bölümündeki açıklamalara göre yerine getirilecektir. Alıcının bu işlemle ilgili olarak kısmi tevkifat tutarını beyan etmesi ve ödemiş olması özel esaslar uygulamasına engel değildir. 250

251 İADE UYGULAMASI Kısmi tevkifat uygulamasından kaynaklanan iade alacaklarının mahsuben iadesi, - mükellefin kendisinin, - ortaklık payı ile orantılı olmak üzere; adi, kollektif ve komandit şirketlerde ortakların (komandit şirketlerde sadece komandite ortakların) - ithalat sırasında uygulananlar dahil - vergi borçları ile - sosyal sigortalar prim borçları ve ferileri için söz konusu olabilecektir. Mahsup kapsamına, tevkifatla ilgili olarak verilen 2 No.lu KDV Beyannamesine göre tahakkuk eden vergiler de dahildir. 251

252 İADE UYGULAMASI İade taleplerinde vergi daireleri; gerekli kontrolleri yaparak, belge veya belgelerdeki muhteviyat eksikliklerinin tespiti halinde, eksiklikleri mükellefe yazı ile bildirecektir. Yazının tebliğ tarihinden itibaren 30 gün içerisinde eksiklikleri tamamlayan mükelleflerin VİR, YMM Raporu ve teminat istenmeyen mahsuben iade talepleri, mahsup dilekçesinin vergi dairesine tarih itibariyle yerine getirilecek ve bunlara gecikme zammı uygulanmayacaktır. 30 günlük ek süreden sonra eksikliklerini tamamlayan mükelleflerin mahsup talepleri ise eksiklerin tamamlandığı tarih itibariyle yerine getirilecek ve borcun vadesinden mahsup tarihine kadar geçen süre için gecikme zammı uygulanacaktır. 252

253 İADE UYGULAMASI TL nı aşmayan mahsuben iade talepleri, VİR, YMM Raporu ve teminat aranılmaksızın yerine getirilir TL nı aşan nakden ve mahsuben iade talepleri, bazı tevkifat türlerinde sadece teminat raporu ve/veya VİR sonucuna göre, bazı tevkifat türlerinde de teminat, VİR sonucu veya YMM Raporu ile çözülür. 253