İÇİNDEKİLER ÖNSÖZ... V İÇİNDEKİLER... IX BİRİNCİ BÖLÜM VERGİ SUÇLARI I. SUÇ KAVRAMI... 1 A. TANIM... 1 B. SUÇ VE CEZADA KANUNİLİK İLKESİ... 3 C. SUÇUN UNSURLARI... 5 1. Kanuni Unsur (Tipiklik Unsuru)... 5 2. Maddi Unsur... 7 a. Harekete Göre Suçlar... 8 (1) Hareketin Belli Olmasına Göre Suçlar... 8 (a) Serbest Hareketli Suçlar... 8 (b) Bağlı Hareketli Suçlar... 8 (c) Seçimlik hareketli suçlar... 9 (2) Hareketin Şekline Göre Suçlar... 10 (a) İcrai Hareketli Suçlar... 10 (b) İhmali Hareketli Suçlar... 11 (3) Hareketin Sayısına Göre Suçlar... 12 (a) Tek Hareketli Suçlar... 12 (b) Birden Fazla Hareketli Suçlar... 12 (c) İtiyadi Suçlar... 12 b. Neticeye Göre Suçlar... 13 (1) Neticenin Devamlı Olup Olmamasına Göre Suçlar... 13 (a) Mütemadi (Kesintisiz) Suçlar... 13 (b) Ani (Kesintili) Suçlar... 13
X (2) Neticenin Beliriş Şekline Göre Suçlar... 14 (a) Maddi Suç... 14 (b) Şekli Suç... 14 (3) Neticenin Yarattığı Etkiye Göre Suçlar... 15 (a) Tehlike Suçu... 15 (b) Zarar Suçu... 16 (4) Neticenin Sayısına Göre Suçlar... 17 (a) Basit Hareketli Suç... 17 (b) Zincirleme (Müteselsil) Suç... 17 (5) Neticenin Gerçekleşip Gerçekleşmemesine Göre Suçlar... 20 (a) Tamamlanmış Suçlar... 20 (b) Tamamlanmamış Suçlar... 20 3. Manevi Unsur... 21 4. Hukuka Aykırılık Unsuru... 25 II. VERGİ SUÇU... 26 A. VERGİ SUÇU TANIMI... 26 B. VERGİ SUÇU TÜRLERİ... 28 1. KAÇAKÇILIK SUÇU... 30 a. Kaçakçılık Suçunun Tanımı... 30 b. Kaçakçılık Suçunun Faili... 30 c. Kaçakçılık Suçunun Unsurları... 32 (1) Kanuni Unsur... 32 (2) Maddi Unsur... 33 (3) Manevi Unsur... 40 d. Kaçakçılık Suçu Oluşturan Fiiler... 47 (1) Birinci Grup Fiiller ve Cezası... 47 (2) İkinci Grup Fiiller ve Cezası... 47 (3) Üçüncü Grup Fiiller... 48 (4) Dördüncü Grup Fiiller... 48 e. Kaçakçılık Suçunun Cezası... 49
XI 2. VERGİ MAHREMİYETİNİN İHLALİ SUÇU... 53 a. Vergi Mahremiyetinin İhlali Tanımı... 53 b. Vergi Mahremiyetinin İhlali Suçunun Faili... 54 c. Vergi Mahremiyetinin İhlali Suçunun Unsurları... 56 (1) Kanuni Unsur... 56 (2) Maddi Unsur... 57 (3) Manevi Unsur... 59 (4) Hukuka Aykırılık Unsuru... 60 d. Vergi Mahremiyetinin İhlali Suçunun Cezası... 61 3. MÜKELLEFLERİN ÖZEL İŞLERİNİ YAPMA SUÇU... 63 a. Mükelleflerin Özel İşlerini Yapma Suçunun Tanımı... 63 b. Mükelleflerin Özel İşlerini Yapma Suçunun Faili... 64 c. Mükelleflerin Özel İşlerini Yapma Suçunun Unsurları... 65 (1) Kanuni Unsur... 65 (2) Maddi Unsur... 65 (3) Manevi Unsur... 66 d. Mükelleflerin Özel İşlerini Yapma Suçunun Cezası... 66 İKİNCİ BÖLÜM SAHTE BELGE VE MUHTEVİYATI İTİBARİYLE YANILTICI BELGE I. GENEL AÇIKLAMA... 69 II. BELGE KAVRAMI VE UNSURLARI... 70 A. GENEL ANLAMDA BELGE... 70 1. Tanım... 70 2. Belgenin Unsurları... 72 a. Yazılı Olması... 72 b. Anlaşılabilir ve Hukuki Değer Taşıyan Bir İçeriğe Sahip Olması... 73 c. Düzenleyenin Belli Olması... 73 d. Taşınabilir Olması... 74
XII B. TÜRK TİCARET KANUNUNA GÖRE BELGE... 74 C. TÜRK CEZA KANUNUNA GÖRE BELGE... 75 D. VERGİ USUL KANUNUNA GÖRE BELGE... 76 III. SAHTE BELGE DÜZENLEME VE KULLANMA SUÇU... 78 A. TANIM... 78 B. SUÇUN FAİLİ... 80 C. UNSURLARI... 84 1. Kanuni Unsur... 84 2. Maddi Unsur... 85 3. Manevi Unsur... 88 D. CEZASI... 96 IV. MUHTEVİYATI YANILTICI BELGE DÜZENLEME VE KULLANMA SUÇU... 96 A. TANIM... 96 B. FAİL... 98 C. UNSURLARI... 99 1. Kanuni Unsur... 99 2. Maddi Unsur... 99 3. Manevi Unsur... 101 D. CEZASI... 102 V. İSPAT YÜKÜ, ARAÇLAR VE YÖNTEMLERİ... 104 A. İSPAT YÜKÜ... 104 B. İSPAT YÖNTEMLERİ... 108 1. Mal Hareketleri ve Hizmet İfası... 108 2. Finansman Hareketleri... 110 3. Miktar Yaklaşımı... 111 4. Karine Usulü... 113 EK: KONUYA İLİŞKİN UZMAN GÖRÜŞ ÖRNEĞİ... 117 VI. YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİR VE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLERİN MÜTESELSİL SORUMLULUKLARI... 144 A. MESLEK MENSUPLARININ GÖREVLERİ... 144
XIII B. MESLEK MENSUPLARININ SORUMLULUK KAPSAMI... 144 1. Mali Sorumluluk... 144 2. Disiplin Sorumluluğu... 151 C. MESLEK MENSUBUNUN SORUMLULUĞU İÇİN KASIT UNSURUNUN VARLIĞI... 154 D. SORUMLULUĞUN BAŞLANGIÇ ZAMANI... 155 E. SORUMLULUK KAPSAMINDA MESLEK MENSUBUNUN TAKİBİ... 157 EK: UZMAN GÖRÜŞÜ ÖRNEĞİ... 159 VII. ÖZEL ESASLARA TABİ MÜKELLEF STATÜSÜNE ALINMA... 177 A. TANIM VE AMAÇ... 177 B. ÖZEL ESASLARA TABİ MÜKELLEFLER... 179 C. ÖZEL ESASLAR KAPSAMINDA DÜZENLENEN RAPORLAR... 182 1. Olumlu Rapor... 182 2. Olumsuz Rapor... 183 D. ÖZEL ESASA ALINMA SÜRECİ... 184 1. Özel Esasa Alınacak Mükelleflerin Tespiti... 184 a. Sahte Belge Düzenledikleri veya Kullandıkları Hususunda Haklarında Tespit Bulunanlar... 184 (1) Sahte Belge Düzenleme Tespiti... 185 (2) Sahte Belge Kullanma Tespiti... 188 b. Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenledikleri veya Kullandıkları Hususunda Haklarında Tespit Bulunanlar... 189 (1) Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenleme Tespiti...190 (2) Haklarında Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Kullanma Tespiti... 191 c. Haklarında Sahte Belge Düzenleme ya da Kullanma Hususunda Olumsuz Rapor Bulunanlar... 191 (1) Haklarında Sahte Belge Düzenleme Hususunda Olumsuz Rapor Bulunanlar... 192 (2) Haklarında Sahte Belge Kullandıkları Hususunda Olumsuz Rapor Bulunanlar... 192
XIV d. Haklarında Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenledikleri veya Kullandıkları Hususunda Olumsuz Rapor Bulunanlar... 194 (1) Haklarında Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenleme Raporu Bulunanlar... 194 (2) Haklarında Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Kullanma Raporu Bulunanlar... 194 e. Sahte Belge Düzenlemek Amacıyla Mükellefiyet Tesis Ettirilmesi... 195 (1) Sahte Belge Düzenlemek Amacıyla Mükellefiyet Tesis Ettirenler... 195 (2) Sahte Belge Düzenlemek Amacıyla Mükellefiyet Tesis Ettirenlere Mal Teslimi ve Hizmet İfasında Bulunanlar... 197 2. Özel Esaslara Alınma İşlemleri... 198 E. ÖZEL ESASLARA TABİ MÜKELLEFLERİN İADE TALEPLERİ... 200 1. Hakkında Olumsuz Rapor Bulunan Mükellefler... 200 a. Haklarında Sahte Belge veya Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenleme Raporu Bulunanların İade Talepleri... 201 b. Haklarında Sahte Belge veya Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Kullanma Raporu Bulunanların İade Talepleri... 202 2. Haklarında Sahte Belge veya Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenleme veya Kullanma Tespiti Bulunan Mükelleflerin İade Talepleri... 202 a. Haklarında Sahte Belge veya Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenlediği Konusunda Tespit Bulunanlar... 203 b. Haklarında Sahte Belge veya Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Kullandığı Konusunda Tespit Bulunanlar... 204 F. ÖZEL ESASTAN GENEL ESASLARA DÖNÜŞ SÜRECİ... 204 1. Hakkında Olumsuz Rapor Bulunan Mükellefler... 205 a. Haklarında Sahte Belge veya Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenleme Raporu Bulunanlarının Genel Esaslara Dönüşü... 206 b. Haklarında Sahte Belge veya Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Kulanma Raporu Bulunanlarının Genel Esaslara Dönüşü... 207 2. Hakkında Olumsuz Tespit Bulunan Mükellefler... 209
XV a. Haklarında Sahte Belge veya Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenleme Tespiti Bulunanlarının Genel Esaslara Dönüşü... 209 b. Haklarında Sahte Belge veya Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Kullandığı Konusunda Tespit Bulunanlar... 210 G. MÜKELLEFİN SAVUNMA VE İSPAT HAKKI... 211 H. ÖZEL ESASLARDA BAZI ÖZELLİKLİ DURUMLAR... 214 1. Mükellefin Adresinde Bulunmaması... 214 2. Mükellefin Defter ve Belge İbraz Etmemesi... 215 3. Mükellefin Beyanname Vermemesi... 216 4. İhtiyati Tahakkuk veya İhtiyati Haciz Uygulanan Mükellefler... 217 ÖZEL ESASLARDAN ÇIKIŞ YAZISI... 219 İ. ÖZEL MÜKELLEF STATÜSÜNE ALINMANIN HUKUKİ ANALİZİ... 220 J. ÖZEL ESASLARA İLİŞKİN MAHKEME KARARI... 223 ÜÇÜNCÜ BÖLÜM VERGİ SUÇLARINA KARŞI ADLİ YARGI YOLU I. GENEL AÇIKLAMA... 229 II. CEZA DAVASININ AÇILMA SÜRECİ... 231 A. GENEL ANLAMDA CEZA DAVASI İKAME SÜRECİ... 231 B. VERGİ SUÇLARINDA CEZA DAVASI... 235 1. Davanın Açılması... 235 2. Vergi Suçlarında Dava Şartları... 237 a. Vergi Suçu Raporu... 237 b. Mütalaa... 238 III. DAVA AÇILMA SÜRECİ... 242 A. GÖREVLİ VE YETKİLİ MAHKEME... 242 B. VERGİ SUÇLARINDA İDDİANAMENİN HAZIRLANMASI... 246 C. VERGİ SUÇLARINDA TARAFLAR... 257 D. VERGİ SUÇLARINDA KOVUŞTURMA VE KARAR... 262 1. Duruşma Hazırlığı Devresi... 263
XVI 2. Duruşma Devresi... 264 3. Hükmün Oluşturulması (Son Karar) Evresi... 266 a. Beraat Kararı... 267 b. Hükmün Açıklanmasının Geri Bırakılması... 268 c. Ceza Verilmesine Yer Olmadığı... 270 d. Mahkûmiyet... 271 e. Güvenlik Tedbirleri... 271 f. Davanın Reddi... 272 g. Davanın Düşmesi... 272 h. Davanın Durması... 273 DÖRDÜNCÜ BÖLÜM ADLİ YARGI KARARLARINA KARŞI KANUN YOLU I. KANUN YOLLARI... 275 A. OLAĞAN KANUN YOLLARI... 276 1. İtiraz... 276 2. İstinaf... 281 a. Tanım... 281 b. Kapsamı... 284 c. Başvuru... 285 d. Başvuru talebinin İncelenmesi ve Karar... 286 e. Duruşma... 289 3. Temyiz... 291 a. Tanım... 291 b. Kapsam... 292 c. Başvuru... 296 d. Temyiz Nedenleri... 297 e. Temyiz Süreci... 300 f. Yargıtayca Dosyanın İncelenmesi ve Duruşma... 301 g. Karar... 302
XVII B. OLAĞANÜSTÜ KANUN YOLLARI... 311 1. Yargıtay Cumhuriyet Başsavcısı nın İtirazı... 311 2. Kanun Yararına Bozma... 312 3. Yargılamanın Yenilenmesi... 315 a. Tanım... 315 b. Nedenleri... 316 c. Süre... 317 d. Başvurada Bulunabilecekler... 318 e. Başvuru ve Talep İncelenmesi... 319 f. Yeniden Yargılama ve Karar... 321 EKLER... 325 EK 1: VERGİ SUÇ RAPORU KAPSAMINDA MALİYE BAKANLIĞIN SERBEST MUHASEBECİ VE MALİ MÜŞEVİRE DİSİPLİN CEZASI UYGULAMA TALEBİNE KARŞI BURSA SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER ODASI DİSİPLİN KURULU NCA VERİLEN DİSİPLİN KOVUŞTURMASINA YER OLMADIĞINA DAİR KARARA İLİŞKİN MAHKEME KARARI... 325 EK 2: SAHTE BELGE KULLANIMINA İLİŞKİN VERGİ İNCELEME RAPORU ÖRNEĞİ... 333 EK 3: VERGİ İNCELEME TUTANAĞI ÖRNEĞİ... 351 EK 4: VERGİ SUÇ RAPORU ÖRNEĞİ... 358 KAYNAKÇA... 366