KDV TEVKİFATI İLE İLGİLİ SORUNLAR VE ÖZELLİKLİ KONULAR

KDV TEVKİFATI İLE İLGİLİ SORUNLAR VE ÖZELLİKLİ KONULAR 1. KONU: Katma Değer Vergisi, mal teslimi ve hizmet ifalarında her aşamada yaratılan katma değeri vergilemeyi hedef alan yayılı bir vergi türüdür. Sistem, bu özelliğini sahip olduğu indirim mekanizması aracılığı ile sağlamaktadır. Mükellefler, gerçekleştirdikleri mal teslimleri ve hizmet ifaları nedeniyle işlem bedeli üzerinden hesapladıkları vergilerden bu işlemlerle ilgili mal ve hizmet alımları sırasında ödedikleri vergileri indirmekte ve aradaki farkı vergi dairesine yatırmaktadırlar. Ancak Maliye Bakanlığı, KDV Kanununun 9 uncu maddesinde kendisine verilen yetkiye istinaden, bazı işlemlerde satıcılar tarafından hesaplanan verginin alıcılar tarafından satıcıya ödenmesi yerine bu vergilerin tamamı veya bir kısmının doğrudan vergi dairesine yatırmalarına ilişkin düzenlemeler yapabilmektedir. Nitekim geçmişte yayınlanan pek çok genel tebliğ ile Maliye Bakanlığı bu yetkisini kullanmış ve bazı mal teslimleri ile hizmet ifaları üzerinden hesaplanan vergilerin bir kısmının alıcılar tarafından tevkifata tabi tutularak vergi dairesine yatırılmasına ilişkin düzenlemeler yapmıştır. 14 Nisan 2012 gün ve 28264 sayılı Resmi Gazete de yayımlanan ve 1 Mayıs 2012 tarihinden itibaren yürürlüğe giren 117 Seri Nolu KDV Genel Tebliği ile daha önce konuya ilişkin olarak yayımlanan bütün tebliğler yürürlükten kaldırılmış ve KDV tevkifatına tabi bütün işlemler tek bir tebliğde birleştirilmiştir. Bu çalışmamızda, söz konusu genel tebliğle yapılan düzenlemelerin ana hatları ile özellikli konular ve uygulamada yaratabileceği bazı sorunlar ele alınarak değerlendirilecektir. 2. KONUNUN TARTIŞILMASI VE DEĞERLENDİRİLMESİ: 2.1. 117 Seri Nolu Genel Tebliğin Kapsamı ve Mahiyeti: 117 seri nolu KDV Genel tebliği ile daha önce KDV tevkifatı konusunda düzenleme yapılan genel tebliğlerin ilgili bölümleri yürürlükten kaldırılarak tevkifata tabi tutulacak bütün işlemler yeniden düzenlenmiştir. Anılan genel tebliğ ile tevkifat uygulamasının mahiyeti, tevkifata tabi tutulacak işlemler, tevkifata konu işlemlerin alıcı ve satıcı tarafından beyanı, bu vergilerin indirimi, düzeltme işlemleri ve tevkifata konu işlemlerde iade uygulaması gibi konularda düzenleme yapılmıştır. Söz konusu genel tebliğde yapılan düzenlemelere göre; KDV tevkifatı uygulaması, teslim veya hizmet bedeli üzerinden hesaplanan verginin, teslim veya hizmeti yapanlar tarafından değil bu işlemlere muhatap olanlar tarafından kısmen veya tamamen vergi sorumlusu sıfatıyla beyan edilip ödenmesidir. 1

Yine yapılan düzenleme uyarınca KDV tevkifatı, tam tevkifat ve kısmi tevkifat olarak iki gruba ayrılmıştır. Tam tevkifat işlem bedeli üzerinden hesaplanan verginin tamamının işleme muhatap olan alıcılar tarafından beyan edilip ödenmesi; kısmi tevkifat ise hesaplanan verginin Maliye Bakanlığınca belirlenen kısmının, işleme muhatap olan alıcılar tarafından, diğer kısmının ise işlemi (teslim veya hizmeti) yapan tarafından beyan edilip ödenmesidir, Tebliğde, tam tevkifat ve kısmi tevkifata tabi tutulacak işlemler ile bu tevkifatı yapacak olanlar detaylı olarak açıklanmıştır. Yapılan düzenlemeye göre tam tevkifat uygulanacak işlemler ana başlıklar itibariyle aşağıdaki gibidir: a) İkametgâhı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi Türkiye de bulunmayanlar tarafından yapılan işlemler, b) GVK'nun 18'inci maddesinde yer alan telif kazancı kapsamındaki teslim ve hizmetler, c) Gayrimenkuller hariç GVK'nun 70. maddesinde belirtilen mal ve hakların kiraya verilmesi işlemleri, d) Bazı reklam verme işlemleri, Yapılan düzenlemeye göre kısmi tevkifat uygulanacak hizmetler ana başlıklar itibariyle aşağıdaki gibidir: a) Yapım İşleri İle Bu İşlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik-Mimarlık Ve Etüt-Proje Hizmetleri, b) Etüt, Plan-Proje, Danışmanlık, Denetim Ve Benzeri Hizmetler, c) Makine, Teçhizat, Demirbaş Ve Taşıtlara Ait Tadil, Bakım Ve Onarım Hizmetleri, d) Yemek Servis Ve Organizasyon Hizmetleri, e) İşgücü Temin Hizmetleri, f) Yapı Denetim Hizmetleri, g) Fason Olarak Yaptırılan Tekstil Ve Konfeksiyon İşleri, Çanta Ve Ayakkabı Dikim İşleri Ve Bu İşlere Aracılık Hizmetleri, h) Turistik Mağazalara Verilen Müşteri Bulma / Götürme Hizmetleri, i) Spor Kulüplerinin Yayın, Reklâm Ve İsim Hakkı Gelirlerine Konu İşlemleri, j) Temizlik, Çevre Ve Bahçe Bakım Hizmetleri, k) Servis Taşımacılığı Hizmeti, l) Her Türlü Baskı Ve Basım Hizmetleri, m) Yukarıda Belirlenenler Dışındaki Hizmetler, Yapılan düzenlemeye göre kısmi tevkifat uygulanacak mal teslimleri ana başlıklar itibariyle aşağıdaki gibidir: a) Külçe Metal Teslimleri, b) Bakır, Çinko Ve Alüminyum Ürünlerinin Teslimi, c) Hurda Ve Atık Teslimi, d) Metal, Plastik, Lastik, Kauçuk, Kâğıt Ve Cam Hurda Ve Atıklardan Elde Edilen Hammadde Teslimi, e) Pamuk, Tiftik, Yün Ve Yapağı İle Ham Post Ve Deri Teslimleri, 2

f) Ağaç Ve Orman Ürünleri Teslimi, Tebliğde KDV tevkifatına tabi tutulacak teslim ve hizmetler ana hatları ile yukarıda belirlenmiş olup, bunlar üzerinden uygulanacak tevkifat oranı, kimlerin tevkifat yapacağı ile eski ve yeni uygulamadaki farklılıklar konusu tablolar halinde çalışmamızın sonuna eklenmiştir. 2.2. Özellikli ve Dikkat Edilmesi Gereken Hususlar: Bu çalışmamızın konusu, 117 seri nolu KDV Genel Tebliği ile yapılan tüm düzenlemelerin ayrıntılı ve kapsamlı olarak açıklanması olmadığından, bu bölümde anılan genel tebliğ ile yapılan düzenlemelerden özellikli olanlara, eski uygulamadan farklılıklara ve uygulamada dikkat edilmesinde fayda gördüğümüz sorun yaratabilecek konulara değinilecektir. 2.2.1. Tevkifat Yapacaklar: Tebliğde KDV tevkifatı yapmak zorunda olan alıcılar, tam tevkifata tabi işlemlerde tevkifat konuları itibariyle belirlenmiş olup, bu kişiler çalışmamıza ekli Tam Tevkifat Konusunda Özet Bilgiler İçeren Tablo da gösterilmiştir. Tebliğin 3.1.2. bölümünde ise kısmi tevkifata tabi işlemlerde tevkifat yapacaklar açıklanmıştır. Anılan bölümde, tevkifat yapmak üzere sorumlu tutulacaklar iki grup halinde sayılmış, ilgili bölümlerde ise hangi gruptakilerin hangi işlemler üzerinden tevkifat yapacağı açıklanmıştır. Buna göre kısmi tevkifat yapmak zorunda olan alıcılar aşağıda açıklanmıştır. a) KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir.) b) Belirlenmiş alıcılar (KDV mükellefi olsun olmasın): 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar, il özel idareleri ve bunların teşkil ettikleri birlikler, belediyelerin teşkil ettikleri birlikler ile köylere hizmet götürme birlikleri, Yukarıda sayılanlar dışındaki, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları, Döner sermayeli kuruluşlar, Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları, Bankalar, Kamu iktisadi teşebbüsleri (Kamu İktisadi Kuruluşları, İktisadi Devlet Teşekkülleri), Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar, Organize sanayi bölgeleri ile menkul kıymetler, vadeli işlemler borsaları dahil bütün borsalar, Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan idare, kurum ve kuruluşlara ait olan (tek başına ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler, Payları İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören şirketler, Genel Tebliğde tevkifata tabi tutulacak bazı işlemler üzerinden (3.1.2/a) bölümünde yer alan alıcılar tarafından, bazı işlemler üzerinden (3.1.2/b) bölümünde yer alan alıcılar tarafından, 3

bazı işlemler üzerinden ise her iki grupta yer alan alıcılar tarafından sorumlu sıfatıyla KDV tevkifatı yapılması gerektiği açıklanmıştır. Belediyelerin Durumu: Tebliğde belirlenen tevkifat yapacaklar, genel olarak daha önce konuya ilişkin olarak yapılan düzenlemelerde belirlenen alıcılarla paralellik göstermektedir. Ancak önceki düzenlemelerden farklı olarak belediyeler, tevkifat yapacak alıcılar arasında gösterilmemiştir. Yani belediyelerin daha önceki düzenlemelerde var olan kendilerine yapılacak bazı işlemlerdeki KDV tevkifatı yapma yükümlülüğü kaldırılmıştır. Önceki düzenlemelerde belediyeler, tevkifat yapacaklar arasında açıkça zikredilmekte idiler. Yeni düzenlemede belediyeler ismen zikredilmediği gibi, sayılan kuruluşlar arasında da yer almamaktadır. Özellikle 91 ve müteakip seri nolu KDV Genel Tebliğleri ile tevkifat kapsamına alınan bazı hizmetlerin en önemli muhataplarından ve bu işlemlerin tevkifat kapsamına alınmasının ana gerekçelerinden biri olan belediyelerin, yeni düzenlemede tevkifat yapacaklar kapsamından çıkarılmasının nedeni ve mahiyeti (eğer yanlışlıkla unutulmamışlarsa) anlaşılamamıştır. Çünkü önceki bölümde belirlenen özellikle kısmi tevkifata tabi hizmetlerin hemen hemen tamamının en önemli muhatabı belediyelerdir ve belediyelerin tevkifat yapacaklar kapsamından çıkarılması, anılan düzenlemelerin amacı ve hedefleri ile de bağdaşmamaktadır. 2.2.2. Kısmi Tevkifat Kapsamına Girmekle Birlikte Tevkifat Uygulanmayacak İşlemler: Tebliğde, bir kısım işlemlerin genel olarak kısmi tevkifat kapsamına girmelerine rağmen bu işlemler üzerinden tevkifat yapılmayacağı öngörülmüştür. Bu işlemler şunlardır: a) Tebliğin (3.1.2./b) ayırımında sayılanların (belirlenmiş alıcılar), kısmi tevkifat uygulaması kapsamındaki teslim ve hizmetlerinde hesaplanan KDV, alıcıların durumuna bakılmaksızın, tevkifata tabi tutulmayacaktır. Ancak, bu durum profesyonel spor kulüplerince (şirketleşenler dahil) Tebliğin (3.1.2./b) ayırımında sayılanlara yapılan teslim ve hizmetlerde geçerli değildir. b) KDV Kanununun (11/1-c) ve Geçici 17 nci maddeleri kapsamındaki teslimler. c) KDV Kanunu uyarınca KDV den istisna olan teslim ve hizmetler. d) Kısmi tevkifat uygulaması kapsamına giren her bir işlemin KDV dahil bedeli 1.000 TL yi aşmadığı takdirde, hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmayacaktır. Sınırın aşılması halinde ise tutarın tamamı üzerinden tevkifat yapılacaktır. 2.2.3. Muhtemel Sorunlar ve Dikkat edilmesi Gereken Hususlar: Çalışmamızın bu bölümünde, söz konusu Genel Tebliğle yapılan düzenlemeler ışığında uygulamada çıkabilecek bazı sorunlar ile dikkat edilmesinde fayda gördüğümüz bazı hususlar ana hatları ve tebliğin ilgili bölümleri itibariyle ele alınacaktır. 4

BÖLÜM 1.2.1- Belgelerin Geç Düzenlenmesi: İşlem bedelinin ödenmemesi, işleme ait faturanın süresinde düzenlenmemesi, alıcıya geç gelmesi veya hiç gelmemesi tevkifatın yapılıp yukarıda belirtilen süre içinde sorumlu tarafından beyan edilmesine engel değildir. Sorun: Satıcı, fatura düzenlemese ya da geç düzenlese bile malın ya da hizmetin alındığı dönemde alıcıya sorumlu sıfatıyla beyanname verme zorunluluğu getirilmiş. Bu durum, belgesiz mal alımında bulunan mükellefler için ileride durumun çok daha sonra tespit edilmesi halinde sorun yaratabilir. Ayrıca böyle bir durum, aynı belgeye istinaden ödenen vergilerin bir kısmının farklı dönemlerde indirim konusu yapılması gibi bir sonuç da doğuracaktır. BÖLÜM 2.1.5.- Türkiye de Bulunmayanlar Tarafından Yapılan Mal Teslimleri: İkametgâhı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi Türkiye de bulunmayanlar tarafından yapılan KDV Kanununun 1 inci maddesi kapsamındaki mal teslimlerinde de bu bölüm kapsamında işlem tesis edilecektir yani tevkifat yapılacaktır. Açıklama: KDV tevkifatı yapılması için KDV mükellefi olma zorunluluğu olmadığı için nihai tüketiciler tarafından özellikle posta yoluyla yapılan ithalat işlemlerinde de tevkifat yapma zorunluluğu gündeme gelebilir. BÖLÜM 2.2.4.- Telif faaliyetleri: Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinde sayılan kişi, kurum ve kuruluşlar bu bölüm kapsamındaki alımlarında, satıcılardan bir yazı talep edeceklerdir. Açıklama: Telif kazancı kapsamında işlem yapanlardan hizmet alanlar, işi yapanlardan bir yazı almak zorundadırlar. Örneğin bir dergiye makale yazan bir kişi, yayıncıya yaptığı işin KDV ne tabi olmadığı ya da KDV nin sorumlu sıfatıyla beyanını istediklerini belirten bir yazı vereceklerdir. BÖLÜM 2.4.1.- Bina, Arsa Ve Arazi Gibi Yerlere Konulan Reklam Panoları: KDV mükellefi olan gerçek veya tüzel kişiler (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir), KDV mükellefiyeti olmayan şahıslara veya kuruluşlara ait bina, arsa, arazi gibi yerlerde duvarlara yazılmak, pano olarak yerleştirilmek, şeklindeki reklâm verme işlemleri ile ilgili KDV, reklâm hizmeti verenlerin KDV mükellefi olmaması halinde, reklâm hizmeti alanlar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir. Açıklama: Bina,arsa ve araziye reklam panosu konulması, Borçlar Kanunu uyarınca kiralama işlemidir. Oysa tebliğ bu işlemleri reklam hizmeti olarak kabul etmektedir. KDV Kanununun 17/4-d maddesi uyarınca iktisadi işletmelere dahil olmayan gayrimenkullerin kiralanması işlemi KDV nden istisnadır. Dolayısıyla daha öncesi olduğu gibi, kanunla vergiden istisna edilmiş bir işlem tebliğle vergi kapsamına alınmaktadır. 5

BÖLÜM 3.2.2.- Danışmanlık Hizmetleri: Tebliğin (3.1.2/b) ayırımında sayılan belirlenmiş alıcılara karşı ifa edilen etüt ve plan-proje ile teknik, ekonomik, mali ve hukuki alanda sunulan danışmanlık, denetim ve benzeri hizmetlerde alıcılar tarafından () oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır. Açıklama: Yapılan düzenleme ile YMM ler tarafından verilen bazı hizmetler de bu kapsama girmektedir. Dolayısıyla mesleğimizi de ilgilendiren bu konunun YMM ler tarafından göz ardı edilmemesi gerekmektedir. BÖLÜM 3.2.13.- Diğer Hizmetler: KDV mükellefleri tarafından, 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruşlara ifa edilen ve tebliğin diğer bölümlerinde belirtilmeyen diğer bütün hizmet ifalarında söz konusu idare, kurum ve kuruşlar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır. Açıklama: Yeni getirilen bu düzenleme, uygulamada pek çok soruna yol açabilecek mahiyettedir. Özellikle düzenlemede yer alan diğer bütün hizmet ifaları ifadesi, KDV uygulaması açısından hizmet kavramının çok geniş bir anlam içermesi nedeniyle uygulamada tereddüt ve karmaşalara yol açacaktır. Örneğin bir otelin, otelde konaklayan bir bakan, kamuda çalışan bir genel müdür veya kamu yöneticisinin konaklama bedeli için ilgili kamu kurumu adına fatura düzenlemesi durumunda faturada gösterilen KDV tevkifata konu olacak mıdır? Ya da bir hastanenin Sosyal Güvenlik Kurumuna verdiği sağlık hizmetlerinde durum nasıl olacaktır? Görüldüğü gibi, düzenlemenin kapsamı çok geniştir ve hangi amaçla getirildiğini de anlamak mümkün değildir. BÖLÜM 3.4.3.1.2 ve 3.- Sorumlu Sıfatıyla Ödenmesi Gereken Vergilerin Beyan Edilmemesi Veya Eksik Beyan Edilmesi: KDV Kanununun (9/1) maddesi kapsamında sorumlu tayin edilenlerin, sorumlu sıfatıyla beyan edip ödemeleri gereken vergilerin beyan edilmemesi veya eksik beyan edilmesi halinde, bu vergi tutarının ikmalen veya resen tarh edilerek vergi ziyaı cezası kesilmesi ve gecikme faizi hesaplanması gerekmektedir. Sorumlu sıfatıyla beyan edilmeyen tutarın 1 No.lu KDV beyannamesinde indirim konusu yapılmamış olması bu şekilde işlem tesis edilmesine engel değildir. Sorumlu sıfatıyla beyan edilmeyen veya eksik beyan edilen KDV tutarının satıcı tarafından beyan edilmiş olması halinde sorumlu adına yapılacak tarhiyatta vergi aslı aranmayacaktır. Sorumlu tarafından beyan edilip ödenmesi gerekirken satıcı tarafından beyan edilen KDV nin ödenmiş olması halinde, bu verginin normal vade tarihinden ödendiği tarihe kadar; söz konusu verginin ödenmemiş olması halinde ise normal vade tarihinden yapılacak tarhiyatın tahakkuk tarihine kadar gecikme faizi uygulanacaktır. Açıklama: Sorumlu sıfatıyla beyan edilmesi gereken verginin beyan edilmemesi ya da geç beyan edilmesi durumunda gecikme faizi uygulaması (1) nolu beyannamenin sonucu ile birlikte değerlendirilmelidir. Yani ilgili döneme ilişkin (1) nolu beyannamede (2) nolu beyanname ile 6

beyan edilmesi gereken tutar kadar ödenecek vergi beyan edilmiş ise ((1) nolu beyannamedeki ödenecek verginin (2) nolu beyanname ile beyan edilecek tutardan az olması halinde beyan edilen ödenecek vergi tutarı ile sınırlı olmak üzere) ödenecek toplam vergide bir kayıp yani hazine zararı oluşmadığı için (2) nolu beyanname ile beyan edilmeyen tutar için gecikme faizi aranmamalıdır. İlgili dönemde (1) nolu beyannamede hiç ödenecek vergi beyan edilmemesi durumunda ise gecikme faizi, (1) nolu beyannamede ödenecek vergi çıktığı döneme kadar hesaplanmalıdır. Nitekim söz konusu verginin satıcı tarafından beyan edilip ödenmesi halinde gecikme faizi ödeme tarihine kadar aranmaktadır. BÖLÜM 4.1.1.- Mal İadeleri: Mal iadelerinde düzeltme, işlem bedeli üzerinden hesaplanan verginin tevkifata tabi tutulmayan kısmı üzerinden gerçekleştirilecektir. Tevkifata tabi tutularak sorumlu sıfatıyla beyan edilmiş ve indirim konusu yapılmış olan tutar için düzeltme işlemi yapılmayacaktır. Tevkifat uygulaması kapsamında bulunan hizmetlerde düzeltme, ifa edilen hizmetin iadesi söz konusu olmayacağından, faturanın hizmetin ifasından önce düzenlendiği durumlarda hizmetten tamamen vazgeçilmesi ya da hizmetin sözleşme şartlarına uygun olarak gerçekleştirilmemesi nedeniyle işlemin matrahında bir değişiklik meydana gelmesi halinde yapılabilecektir. Açıklama: Böyle bir durumda hem alıcı hem de satıcı açısından problemler vardır. Alıcı açısından iade edilen malla ilgili tevkif edilen vergi, herhangi bir mal veya hizmet alımına dayanmayan vergi mahiyetindedir ve bu verginin indirimi, KDV Kanununun 29 uncu maddesi açısından eleştiriye açıktır. Bu verginin fazla ve yersiz hesaplanan vergi olarak değerlendirilmesi ve indirim konusu yapılamaması durumunda ise iadesi konusunda tebliğde bir düzenleme bulunmamaktadır. Satıcı açısından ise işlemin düzeltilmemesi, hem iade hem de indirim konusunda sorun yaratabilecek mahiyettedir. Sorunun çözümü için 117 nolu tebliğin 4.3. bölümüne göre işlem yapmak uygun olacaktır. BÖLÜM 6.2.- Müteselsil Sorumluluk: Tevkifata tabi alımları dolayısıyla KDV tevkifatı uygulayanlar, tevkifat tutarını beyan edip ödemiş olmaları şartıyla, tevkif edilen vergi ile sınırlı olmak üzere bu işlemlerle ilgili olarak önceki safhalarda ortaya çıkan verginin Hazineye intikal etmemiş olması nedeniyle müteselsil sorumluluk uygulaması ile muhatap tutulmayacaklardır. Açıklama: Önceki düzenlemelerde de yer alan müteselsil sorumlulukla ilgili bu düzenleme, SMİYB ye dayanılarak yapılan mal ve hizmet alımları üzerinden tevkif edilen vergilerin indirimi konusunda bir açıklama getirmemektedir. Bu durumda eskiden olduğu gibi halen sorunlar devam etmektedir. Bilindiği üzere müteselsil sorumluluk uygulaması, mal veya hizmet satın alınan firmanın daha önceki aşamalarında sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belgeden 7

kaynaklanabilecek sorunlar olması halinde uygulanabilmektedir. Oysa mal veya hizmet alımına dayanak teşkil eden belgenin SMİYB olması yani doğrudan mal veya hizmet satın alınan firmanın bu belgeleri düzenlemiş olması halinde bu belgeler üzerinde yer alan KDV ler, Kanunun 29 uncu maddesi uyarınca indirim konusu yapılamamaktadır. Dolayısıyla bu belgeler üzerinde yer alan verginin tamamen veya kısmen alıcı tarafından sorumlu sıfatıyla tevkifata tabi tutularak (2) nolu beyanname ile beyan edilmesi halinde bile söz konusu vergilerin indirim konusu yapılması Kanuna göre mümkün olmayacaktır. Nitekim gerek 117 nolu tebliğde gerekse de önceki mevzuatta buna izin veren bir düzenleme bulunmamaktadır. Kanaatimizce bu gibi durumlarda, alıcı tarafından tevkif edilerek vergi dairesine yatırılan ve genel esaslara göre indirimi de kabul edilmeyen söz konusu vergilerin, fazla ve yersiz tevkif edilen vergi olarak değerlendirilmesi ve bu doğrultuda işlem görmesi makul bir çözüm yolu olacaktır. 2.2.4. Diğer Özellikli Konular Ve Yenilikler: BÖLÜM 1.2.5- KDV Mükellefiyeti Bulunmayanların Beyanı: KDV mükellefiyeti bulunmayan BSMV mükelleflerinin 2 No.lu KDV Beyannamesini kurumlar vergisi yönünden bağlı oldukları vergi dairesine vermeleri gerekmektedir. Ancak, bankaların tevkif ettikleri vergiyi ödemeyi yapan şubeler itibariyle şubelerin bağlı bulundukları vergi dairesine beyan edip ödemeleri de mümkün bulunmaktadır. Bu tercihi yapan bankaların, durumu bir dilekçe ile önceden genel müdürlüğün bağlı olduğu vergi dairesine yazılı şekilde bildirmeleri gerekmektedir. Bu bildirime ait yazının bir örneği genel müdürlük tarafından şubelere gönderilecek, şubeler tarafından da kendi bağlı oldukları vergi dairelerine ibraz edilmek suretiyle sorumlu sıfatıyla beyanın şubeler tarafından yapılmasına başlanılacaktır. BÖLÜM 6.1- Bildirim Zorunluluğu: Kısmi tevkifat uygulaması kapsamına alınan işlemlerde satıcılar, tevkifat uygulanan satışları ile satış yaptıkları alıcılara ait bir listeyi, satışın yapıldığı döneme ait 1 No.lu KDV Beyannamesi ekinde elektronik ortamda vermek zorundadırlar. Buna göre tevkifat uygulanan her satış faturası/serbest meslek makbuzu ve benzeri itibariyle; - Belgenin tarih ve numarası, - Tevkifat uygulanan işlemin cinsi, tutarı, - İşlemin tabi olduğu KDV oranı, toplam hesaplanan KDV tutarı, alıcı tarafından tevkif edilen KDV tutarı, - Alıcının adı/soyadı-unvanı ve vergi kimlik numarası veya TC kimlik numarası, 8

ve benzeri bilgilerini içeren liste, satıcı mükellefler tarafından ilgili döneme ait beyanname ekinde verilecektir. Bu bildirim zorunluluğuna uymayan veya eksik ya da yanıltıcı bildirimde bulunanlar hakkında 213 sayılı Vergi Usul Kanunu çerçevesinde işlem yapılacaktır. 3. DEĞERLENDİRME VE SONUÇ: Bu çalışmamızda, KDV tevkifatı konusunda daha önce yayımlanan tüm mevzuatı yürürlükten kaldırarak, işlemleri tek mevzuatta birleştiren ve 1 Mayıs 2012 tarihinde yürürlüğe giren 117 seri nolu KDV Genel Tebliği ile yapılan düzenlemeler ana hatları ile ele alınmıştır. Çalışmanın amacı, anılan tebliğle yapılan tüm düzenlemeleri detaylı olarak ele alıp, her bir konuyu ayrıntılı olarak incelemek değil; getirilen düzenlemelerin ana hatları ile tartışılması ve değerlendirilmesi, özellikli ve önemli konuların vurgulanması ve geçmiş düzenlemeler ışığında ilk bakışta dikkat çeken sorunların gündeme getirilmesidir. Tebliğde yapılan düzenlemeler, sonraki sayılarımızda konular itibariyle daha detaylı olarak ele alınarak incelenecektir. Yine tebliğde yapılan düzenlemeler ile tam ve kısmi tevkifat kapsamına alınan işlemlerin neler olduğu ve kimler tarafından tevkifat yapılacağı, eski ve yeni düzenlemelerin karşılaştırılmalı olarak gösterildiği, kaldırılan ve yeni getirilen tevkifata konu işlemlerin belirtildiği tablolar bilgi amaçlı olarak çalışmamızın sonuna eklenmiştir. Mal ve hizmetler üzerinde her aşamada yaratılan katma değeri vergilemeyi hedefleyen yayılı bir vergi türü olan katma değer vergisi sisteminin iyi işleyebilmesi için istisnaların mümkün olduğunca azaltılması ve sistemin özünü oluşturan indirim mekanizmasının sağlıklı çalışması gerekmektedir. İndirim mekanizmasının sağlıklı çalışmasını sağlayan en önemli unsur belge düzeni, belge düzenini bozan unsur ise kayıt dışı ekonomidir. Mevcut katma değer vergisi sistemimizi incelediğimizde sistemin iyi işlemesini sağlayacak iki unsurda da aksaklıklar olduğunu görmekteyiz. KDV Kanununun yürürlüğe girdiği 1985 yılından sonra sisteme başlangıçta bulunmayan pek çok istisna monte edilerek sistemin özü önemli ölçüde zedelenmiştir. İkinci önemli unsur olan belge düzenini aksatan kayıt dışı ekonomi konusunda ise durum herkesçe malumdur. Durum böyle olunca mevcut KDV sistemimiz, başlangıçta öngörülen amaca hizmet etmekten önemli ölçüde uzaklaşmış ve özellikle kendinden beklenen fiskal amaca ulaşmakta sıkıntılarla karşılaşılmaya başlanmıştır. Normal şartlarda bu gibi durumlarda çağdaş ülkelerde olduğu gibi, sistemin aksayan yönleri tespit edilerek sorunun yok edilmesi yoluna gidilmesi gerekirken, ülkemizde aksaklığa yol açan yanlışlıklar başka yanlış uygulamalarla telafi edilmeye çalışılmıştır. KDV tevkifatı uygulaması da bu yanlış uygulamaların arasında yer almaktadır. KDV nde sorumluluk ve tevkifat uygulaması konusundaki düzenlemelere dayanak oluşturan Kanunun 9/1 inci maddesinde iki durum için sorumluluk uygulaması yapılabileceği 9

öngörülmüştür. Birinci durum, mükellefin Türkiye de ikametgahının, işyerinin, kanuni merkezinin ve iş merkezinin bulunmaması; ikinci durum ise gerekli görülen diğer hallerdir. Birinci durumda sorumluluk uygulamasının gerekçesini anlamak ve kabul etmek mümkündür. Ancak ikinci durumdaki sorumluluk uygulaması sadece çok özel durumlarda başvurulması gereken bir uygulama olmalıdır. Bu uygulamanın yaygınlaştırılması, KDV sisteminin işleyişini aksatacak ve sistemin özüne aykırı sonuçları ortaya çıkarabilecektir. İkinci durumla ilgili olarak ülkemizde kısmi KDV tevkifatı uygulaması esas itibariyle 10 Ocak 1996 tarihinde yayımlanan 51 seri nolu KDV Genel Tebliği ile başlatılmış ve anılan tebliğin yayımı tarihinden itibaren fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işleri ile hurda metal teslimleri sorumluluk kapsamına alınmıştır. Yapılan bu düzenlemelerin temel gerekçesi ise; anılan sektörlerin önemli bir girdisini oluşturduğu ve ülkemizin o dönemdeki ihracatında önemli bir paya sahip olan tekstil ve konfeksiyon sektörü ile demir çelik sektöründeki ihracat işlemlerinden kaynaklanan KDV iadesi işlemlerinde anılan fason işler ve hurda sektörünün yol açtığı sorunları çözüme kavuşturabilme amacıdır. Yapılan düzenleme, öngörülen amaca önemli ölçüde hizmet de etmiştir ve bu işlemlerdeki başarı maalesef uygulamanın yaygınlaştırılmasına da yol açmıştır. Gelinen noktada artık pek çok işlem KDV tevkifatı kapsamına alınmıştır. Ancak daha sonra yapılan düzenlemeler, 51 nolu tebliğle yapıldığı gibi belli bir hedefe yönelik olmayıp, daha çok kayıt dışılığı önlemek ve vergi toplayabilmekteki acizliği örtbas etmeye çalışan fiskal amaca yönelik uygulamalar olarak karşımıza çıkmaktadır. Uygulama belki fiskal amaca hizmet edebilir ama eğer böyle bir amaçla yapılıyorsa bunun çok uzun süre uygulanmaması doğru olacaktır. Çünkü uygulama uzun vadede KDV sisteminin özünü etkileyecek ve bozulmasına yol açacaktır. Öte yandan, bazı mal teslimi ve hizmet ifalarında KDV tevkifat oranlarının çeşitliliği ve çokluğu uygulamada bazı sıkıntılara ve haksız rekabete veya sonucunda kayıt dışılığa da yol açmaktadır. Tevkifat oranlarının sadeleştirilerek oran çeşitliliğinin azaltılması uygulamadaki sıkıntıları da azaltacaktır. Ayrıca bazı işlemlerdeki tevkifat oranının yüksekliği de yakınma ve sorunlara, bu mükelleflerin yüklendikleri vergileri indirememelerine yol açmakta, indirilemeyen vergilerin iadesi işlemleri ise hem iş yükünü arttırmakta hem de yeni bürokratik işlemler yaratmaktadır. Diğer taraftan, tevkifata tabi işlemlerin, tevkifat yapacakların ve tevkifat oranlarının sık sık değiştirilmesine mükellefler (uygulayıcılar) uyum sağlamakta zorlanmakta, hatta bazı mükellefler kapsama alındıklarını daha sonra öğrenmekte, bazı mükellefler ise yeni tevkifat oranlarından habersiz eski oranlar üzerinden işlemlerine devam etmektedirler. Oran değişikliklerinden günler sonra haberi olanlar olmakta, dolayısıyla belge ve beyanlarında geriye yönelik düzeltmeler yapmak zorunda kalmaktadırlar. Bu sorunun aşılması için, özellikle, tevkifata ilişkin değişikliklerin diğer vergi düzenlemelerinde olduğu gibi yılın başında ve en az bir yıl için geçerli olmak üzere yapılmasının yaralı olabileceği kanaatindeyiz. 10

Konuyla ilgili olarak vurgulanması gereken bir başka konu ise, özellikle vadeli olarak mal veya hizmet satın alanlar açısından tevkifat uygulamasının, tevkif edilen vergilerin ertesi ay ödenmesi mecburiyeti nedeniyle karşılaşabilecekleri finansal zorluklardır. Örneğin tevkifat kapsamında olan bir mal veya hizmeti 6 ay vadeli alan bir mükellef, normal şartlarda bu işleme ait KDV ni de satıcıya 6 ay sonra ödeyebilecekken, işlem tevkifata tabi olunca, işlem bedeli üzerinden hesaplanan vergiden tevkif ettiği kısmı ertesi ay vergi dairesine yatırmak zorunda kalmaktadır. Vergi alacağının güvence altına alınmasını amaçlayan tevkifat uygulaması birçok konuda başarılı olsa bile bazı konularda karışıklığa, yanlış beyanlara, tepkilere ve bürokratik sorunlara yol açmaktadır. Gelinen noktada (teknolojik altyapının ileri düzeyde olması) idarenin artık kolaycılığı tercih etmesi yerine denetimi artırması ve vergileri türlerine göre tabana yayması gerekmektedir. 11

TAM TEVKİFAT KONUSUNDA ÖZET BİLGİLER İÇEREN TABLO KDV Tevkifatına Tabi İşlem Türü (Tam Tevkifat) Yeni Tevkifat Oranı Tevkifatı Yapacak Olanlar Tevkifata Uğrayacak Olanlar Yurt dışından sağlanan, KDV nin kapsamına giren, KDV den istisna edilmemiş olan ve Türkiye'de faydalanılan hizmetler ile ikametgahı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi Türkiye de bulunmayanlar tarafından Kanunun 1 inci maddesi kapsamındaki mal teslimleri. %100 Hizmeti satın alan herkes ile malları teslim alanlar Bu tevkifata tabi hizmeti veren veya malı teslim eden yabancı kişi ve kuruluşlar (117 no.lu KDV Tebliğinin 2.1 no.lu GVK'nun 18'inci maddesi kapsamındaki telif niteliği taşıyan satış ve hizmetlerin münhasıran GVK'nun 94'üncü maddesinde sayılan stopaj sorumlularına yapılması (117 no.lu KDV Tebliğinin 2.2 no. lu % 100 Sürekli olarak telif faaliyetlerinde bulunanlardan, eser veya telif hizmeti alan ve GVK'nun 94'üncü maddesi kapsamında stopaj sorumlusu olan mükellefler Sürekli olarak meydana getirdikleri GVK'nun 18'inci maddesi kapsamındaki telif ürünlerini sadece stopaj sorumlularına satanlardan istekte bulunanlar. (Bu kişilerin başka faaliyetleri nedeniyle KDV mükellefiyeti olmaması gerekir.) Gayrimenkuller hariç GVK'nun 70. maddesinde belirtilen mal ve hakların (mesela bir binek otomobilinin) KDV mükellefi olmayanlarca kiraya verilmesi işlemleri (117 no.lu KDV Tebliğinin 2.3 no. lu - Amatör spor kulüplerinin oyuncularının formalarında yer almak - KDV mükellefi olmayanlara ait bina, arsa, arazi gibi yerlere pano koymak, bina veya bahçe duvarını kullanmak - KDV mükellefiyeti gerektirmeyecek şekilde yayınlanan dergi, kitap gibi yazılı eserlerde yayınlanmak ve benzeri şekillerde yapılan reklam verme işlemleri (117 no.lu KDV Tebliğinin 2.4 no. lu %100 %100 KDV mükellefleri Basit usulde vergilendirilenler, BSMV mükellefleri, Sadece KDV ye tabi işlem yaptığı dönemde KDV beyannamesi vermesi uygun görülenler, 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan, kiracılar KDV mükellefleri Basit usulde vergilendirilenler, BSMV mükellefleri, Sadece KDV ye tabi işlem yaptığı dönemde KDV beyannamesi vermesi uygun görülenler, 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan, Reklam verenler KDV mükellefi olmayan kiraya verenler (Kiraya veren 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alıyorsa, tevkifat uygulanmaz, kiraya ait KDV söz konusu kuruluş tarafından 1 no. lu KDV beyannamesi ile beyan edilir.) KDV mükellefi olmayan ve söz konusu reklam hizmetini verenler. (Profesyonel spor kulüpleri hariç) ( Reklam hizmetini veren 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alıyorsa, tevkifat uygulanmaz, bu işleme ait KDV söz konusu kuruluş tarafından 1 no. lu KDV beyannamesi ile beyan edilir.) 12

KISMİ TEVKİFAT KONUSUNDA ÖZET BİLGİLER İÇEREN TABLO Kısmi KDV Tevkifatına Tabi İşlem Türü Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işleri, çanta ve ayakkabı dikim işleri ve bu işlere aracılık hizmetleri (117 no.lu KDV Tebliğinin 3.2.7 no.lu İşgücü hizmetleri (özel güvenlik ve koruma hizmetleri dahil) (117 no.lu KDV Tebliğinin 3.2.5 no.lu ve 60 no.lu KDV Sirkülerinin 2 no.lu Yapı denetim hizmetleri (117 no.lu KDV Tebliğinin 3.2.6 no.lu Profesyonel spor kulüplerince (şirketleşenler dahil) elde edilen yayın, reklam ve isim hakkı gelirleri (117 no.lu KDV Tebliğinin 3.2.9 no.lu Temizlik, çevre ve bahçe bakım hizmetleri (117 no.lu KDV Tebliğinin 3.2.10 no.lu Servis taşımacılığı hizmetleri (117 no.lu KDV Tebliğinin 3.2.11 no.lu Külçe metal teslimleri (117 no.lu KDV Tebliğinin 3.3.1 no.lu Bakır, çinko ve alüminyum ürünlerinin teslimi (117 no.lu KDV Tebliğinin 3.3.2 no.lu Hurda ve atık teslimleri (117 no.lu KDV Tebliğinin 3.3.3 no.lu Metal,plastik, lastik, kauçuk, kağıt ve cam hurda ve atıklardan elde edilen hammaddelerin teslimi (117 no.lu KDV Tebliğinin 3.3.4 no. lu Pamuk, tiftik, yün, yapağı, ham post ve ham deri teslimleri (117 no.lu KDV Tebliğinin 3.3.5 no.lu Ağaç ve orman ürünleri (117 no.lu KDV Tebliğinin 3.3.6 no.lu Yeni Tevkifat Oranı 5/10 Tevkifatı Yapacak Olanlar Tevkifata Uğrayacak Olanlar Tevkifata tabi fason hizmeti yapanlar ile bu işlere aracılık edenler İşgücü hizmetini verenler (Söz konusu hizmeti başkasından temin ettiği elemanları kullanarak sunanlar hariç) Yapı denetim hizmetini yapanlar 7/10 Profesyonel spor kulüpleri (şirketleşenler dahil) Temizlik çevre ve bahçe bakım hizmetlerini yapanlar 5/10 a) KDV mükellefleri Servis hizmetini yapanlar b) Belirlenmiş alıcılar: 7/10 7/10 Külçe metal teslim edenler (Hurda metallerden elde edilenler dışındaki bakır, çinko ve alüminyum külçelerinin ithalatçıları ve ilk üreticileri hariç) Bu ürünleri teslim edenler (ilk üreticileri ve ithalatçıları hariç) (izoleli iletken teslimleri hariç) İstisnadan vazgeçen hurda ve atık satıcıları Hurda ve atıktan elde edilen hammaddeleri satanlar (İthalatçılar hariç) Bu malları satanlar Ağaç ve orman ürünlerini satanlar (İthalatçıları Hariç) 13

Turistik mağazalara verilen müşteri bulma veya müşteri götürme hizmetleri (117no.lu KDV Tebliğinin 3.2.8 no. lu Yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik, mimarlık, etütproje hizmetleri (117 no.lu KDV Tebliğinin 3.2.1 no. lu Etüt, plan-proje, danışmanlık, eksperlik, denetim vb. hizmetler (117 no.lu KDV Tebliğinin 3.2.2 no. lu Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara yönelik tadil, bakım ve onarım hizmetleri (117 no.lu KDV Tebliğinin 3.2.3 no. lu Yemek servis ve organizasyon hizmetleri (Yemek çekleri hariç) (117 no.lu KDV Tebliğinin 3.2.4 no.lu Her türlü baskı ve basım hizmetleri (117 no.lu KDV Tebliğinin 3.2.12 no. lu KDV mükellefleri tarafından 5018 sayılı Kanuna ekli cetvelde belirtilen idare, kurum ve kuruluşlara ifa edilen ve yukarıda belirtilmeyen DİĞER BÜTÜN HİZMETLER (117 no.lu KDV Tebliğinin 3.2.13 no.lu KDV mükellefleri Bu hizmetleri verenler 2/10 Belirlenmiş Alıcılar Bu hizmetleri verenler (Alıcı ve ilk yüklenicinin belirlenmiş alıcılar arasında olması halinde ilk safhada tevkifat yoktur) Bu hizmetleri verenler (YMM hizmetleri ile Avukatların vekalet akdi kapsamında verdikleri hizmetler dahil) 5/10 Bu hizmetleri verenler 5/10 Bu hizmetleri verenler 5/10 Bu hizmetleri verenler 5/10 5018 Sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan kamu kuruluşları Bu hizmetleri verenler KAPSAMA GİRMEKLE BERABER KISMİ TEVKİFAT UYGULANMAYACAK İŞLEMLER a) Tebliğin (3.1.2./b) ayırımında sayılanların (belirlenmiş alıcılar), kısmi tevkifat uygulaması kapsamındaki teslim ve hizmetlerinde hesaplanan KDV, alıcıların durumuna bakılmaksızın, tevkifata tabi tutulmayacaktır. Ancak, bu durum profesyonel spor kulüplerince (şirketleşenler dahil) Tebliğin (3.1.2./b) ayırımında sayılanlara yapılan teslim ve hizmetlerde geçerli değildir. b) KDV Kanununun (11/1-c) ve Geçici 17 nci maddeleri kapsamındaki teslimler. c) KDV Kanunu uyarınca KDV den istisna olan teslim ve hizmetler. d) Kısmi tevkifat uygulaması kapsamına giren her bir işlemin KDV dahil bedeli 1.000 TL yi aşmadığı takdirde, hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmayacaktır. Sınırın aşılması halinde ise tutarın tamamı üzerinden tevkifat yapılacaktır. 14

KISMİ KDV TEVKİFATI ALANINDA ESKİ VE YENİ DURUMU KARŞILAŞTIRAN TABLO Kısmi KDV Tevkifatına Konu İşlemin Türü Önceki Düzenlemeler (Yürürlükten Kaldırılan Tebliğler) Temizlik, bahçe ve çevre bakım hizmetleri 91, 95, 99 Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetleri Her türlü yemek servisi ve organizasyon hizmetleri Eski Tevkifat Oranı Yeni Kısmi Tevkifat Oranı 2/3 1/2 7/10 NOT Eskiden temizlik 2/3 oranla, bahçe ve çevre bakım 1/2 oranla tevkifata tabi iken bu iki grup hizmet birleştirilmiş ve oran arttırılmıştır. 91, 95, 99 1/3 5/10 Oran arttırılmıştır. 91, 95, 99 1/2 5/10 Organizasyon yeni eklenmiştir. Etüt, plan-proje, danışmanlık, denetim ve benzeri hizmetler 91, 93, 95, 99 1/2 Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işleri ile fason ayakkabı ve çanta dikim işleri ve fason işlerle ilgili aracılık hizmetleri 51/II-A, 53, 58, 72/4, 73/8, 77/4, 81/B-2, 93/7, 95/1.3., 105/A-1, 107/A-1 1/2 5/10 Uluslararası gözetim şirketleri tarafından ifa edilen gözetim hizmetleri eskiden ½ oranında KDV tevkifatına tabi idi. Söz konusu gözetim hizmetleri de bu kategoriye alınmıştır. Daha önce fason tekstil ve konfeksiyon işleri tevkifata tabi iken, çanta ve ayakkabı dikim işleri ile fason işlerle ilgili aracılık hizmetleri yeni eklenmiştir. Yapı denetim hizmeti 91, 93, 99 1/2 Tevkifat oranı arttırılmıştır Servis taşımacılığı hizmeti Yoktu Yoktu 5/10 Yeni eklenmiştir Her türlü baskı ve basım hizmeti Yoktu Yoktu 5/10 Yeni eklenmiştir İşgücü temin hizmeti 96 4/5 oranla kısmi tevkifata tabi olan özel güvenlik hizmetleri de bu kategoriye alınmıştır. Turistik mağazalara verilen 110 2/3 Oran arttırılmıştır müşteri bulma/götürme hizmeti Yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetleri 91, 95, 99 1/6 2/10 Oran arttırılmıştır Profesyonel spor kulüplerinin yayın, isim hakkı ve reklâm gelirlerine konu işlemleri 30, 55 %100 Reklam gelirleri dışındakiler için tevkifat yeni getirilmiştir. Tebliğin (3.2.13) bölümü kapsamındaki hizmetler Yoktu Yoktu 5/10 5018 sayılı Kanuna bağlı 4 adet listede yazılı kamu kuruluşlarına verilen SAİR her türlü hizmet KDV tevkifatı kapsamına alınmıştır. Külçe metal teslimleri 95, 104, 110 7/10 Tevkifat oranı düşürülmüştür 15

Bakır, çinko ve alüminyum ürünlerinin teslimi Metal, plastik, kâğıt, cam hurda ve atıklarının teslimi Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam hurda ve atıklarından elde edilen hammadde teslimi 96, 104, 105 7/10 105 no.lu Tebliğle, alüminyum profil ve levhaların ilk üreticileri veya ithalatçılarından sonraki teslimleri tevkifat kapsamından çıkarılmışken, 117 no.lu Tebliğle bunlar tekrar tevkifat kapsamına alınmış ancak ilk üretici ve ithalatçıların teslimi kapsam dışında bırakılmıştır. 91 Bir değişiklik yapılmamıştır. 97 Eskiden sadece plastik hurdalarının işlenmesi ile elde edilen pet kırıkları, plastik çapak, plastik granül ve benzerleri için KDV tevkifatı yapılmaktaydı. Pamuk, tiftik, yün ve yapağı ile 107, 108 Bir değişiklik yapılmamıştır. ham post ve deri teslimi Ağaç ve orman ürünleri teslimi Yoktu Yoktu Yeni getirilmiştir. Bazı akaryakıt teslimleri 68 Kaldırıldı Büyük ve küçükbaş hayvan etlerinin (sakatat ve bağırsak dahil teslimleri) 108, 110 1/2 Kaldırıldı Bazı kişiler tarafından KDV mükelleflerine ve kamu kuruluşlarına yapılan akaryakıt satışlarında uygulanan %90 oranındaki KDV kesintisi yürürlükten kaldırılmıştır. Bu tevkifatı öngören 108 ve 110 no.lu Tebliğlerin ilgili bölümleri yürürlükten kaldırılmıştır. KALDIRILAN TEVKİFATLARA İLİŞKİN TABLO Tevkifata Konu İşlem İlgili G.T. Açıklama Bazı akaryakıt teslimleri 68 Eskiden ithalatçı, rafineri, akaryakıt dağıtıcısı ve bayileri dışındaki kişiler tarafından KDV mükelleflerine ve kamu kuruluşlarına yapılan akaryakıt satışlarında uygulanan %90 oranındaki KDV kesintisi yürürlükten kaldırılmıştır. Büyük ve küçükbaş hayvan etlerinin (sakatat ve bağırsak dahil teslimleri) 108, 110 Bu tevkifatı öngören 108 ve 110 no.lu Tebliğlerin ilgili bölümleri yürürlükten kaldırılmış fakat 117 no.lu Tebliğde böyle bir tevkifattan söz edilmemiştir. 16

YENİ GETİRİLEN TEVKİFATLARA İLİŞKİN TABLO KDV Tevkifatına Tabi İşlemin Türü Yemek organizasyon hizmetleri (117 no.lu KDV Tebliğinin 3.2.4 no.lu Fason olarak yaptırılan çanta ve ayakkabı dikim işleri ve bu işlere aracılık hizmetleri (117 no.lu KDV Tebliğinin 3.2.7 no.lu Profesyonel spor kulüplerince (şirketleşenler dahil) elde edilen yayın, reklam ve isim hakkı gelirleri (117 no.lu KDV Tebliğinin 3.2.9 no.lu Servis taşımacılığı hizmetleri (117 no.lu KDV Tebliğinin 3.2.11 no.lu Her türlü baskı ve basım hizmetleri (117 no.lu KDV Tebliğinin 3.2.12 no. lu KDV mükellefleri tarafından 5018 sayılı Kanuna ekli cetvelde belirtilen idare, kurum ve kuruluşlara ifa edilen ve yukarıda belirtilmeyen DİĞER BÜTÜN HİZMETLER (117 no.lu KDV Tebliğinin 3.2.13 no.lu Ağaç ve orman ürünleri (117 no.lu KDV Tebliğinin 3.3.6 no.lu Tevkifat Oranı 5/10 5/10 5/10 5/10 5/10 Açıklama Daha önce sadece yemek servisi hizmetleri tevkifata tabi iken organizasyon hizmetleri de kapsama alınmıştır Daha önce fason tekstil ve konfeksiyon işleri tevkifata tabi iken, ayakkabı ve çanta dikim işleri ile fason işlerle ilgili aracılık hizmetleri yeni eklenmiştir. Reklam gelirleri dışındakiler için tevkifat yeni getirilmiştir. Daha önce tevkifata tabi olmayan bu işlemler yeni eklenmiştir Daha önce tevkifata tabi olmayan bu işlemler yeni eklenmiştir 5018 sayılı Kanuna bağlı 4 adet listede yazılı kamu kuruluşlarına verilen SAİR her türlü hizmet KDV tevkifatı kapsamına alınmıştır. Daha önce tevkifata tabi olmayan bu işlemler yeni eklenmiştir Metal, lastik, kauçuk, kağıt ve cam hurda ve atıklardan elde edilen hammaddelerin teslimi (117 no.lu KDV Tebliğinin 3.3.4 no. lu Eskiden sadece plastik hurdalarının işlenmesi ile elde edilen pet kırıkları, plastik çapak, plastik granül ve benzerleri için KDV tevkifatı yapılmakta iken diğer hurdalardan elde edilen ürünler için de tevkifat öngörülmüştür. 17