KURUMLAR VERGĠSĠ 2011 Örneklerle Kurumlar Vergisi. Yüksel Toparlak, YMM, Ortak

KURUMLAR VERGĠSĠ 2011 Örneklerle Kurumlar Vergisi Yüksel Toparlak, YMM, Ortak

KONULAR Veriler Kurumlar Vergisi Hesabı Kar Dağıtımı Stopaj Hesabı Beyanname

VERĠLER

Veriler 1 ABC AŞ nin 2011 takvim yılı sonuçlarına ilişkin bilgiler Tutarlar (TL) olarak verilmiştir. Ticari Kar 25.000.000 Taşınmaz satış kazancı 2.640.000 Taşınmaz satışı ile ilgili gider 50.000 Tam mükellef A.Ş. den kar payı 3.500.000 Serbest bölge karı (Şube) 2.210.000

Veriler 2 Ayrılan kıdem tazminatı karşılığı 500.000 VUK na uygun olmayan şüpheli alacaklar karşılığı 630.000 Ödenen vergi cezaları 210.000 Önceki dönemlerde KKEG yazılmış karşılıkların iptallerinden oluşan gelirler 360.000 Diğer KKEG 150.000

Veriler 3 2011 yılına kayıtlı 2010 geliri 1.200.000 20012 dönemine yazılmış 2011 geliri 850.000 (Önceki dönem geliri) 2012 yılına gider yazılmış 2011 gideri 1.600.000 2011 yılına yazılmış 2010 yılı gideri (Önceki dönem gideri) 720.000 6

Veriler 4 Yurt dışında yerleşik şirketten elde edilen kar payı (Brüt tutar) Bu kazanç üzerinden yurt dışında ödenen vergi Net kar tutarı 950.000 TL 150.000 TL 800.000 TL 7

Veriler 5 Şirketin AR-GE harcamaları aşağıdaki gibi gerçekleşmiştir. Dönem (2010) 5746 sk* 5520 sk Yapılan Ar-Ge Harcaması 350.000 150.000 Oran % 100 % 100 Ar-Ge İndirimi 350.000 150.000 *Şirket dönem içerisinde Ar-Ge merkezi kurmuştur. Bu tarihe kadar olan harcamalardan 5520 Sayılı KVK hükümlerine göre, bu tarihten sonraki harcamalardan ise 5746 Sayılı Kanun hükümlerine göre Ar-Ge indiriminden yararlanmıştır. 8

Veriler 6 Şirketin 2011 yılında KVK nun 10-(1)/c maddesi hükmüne göre Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınmış vakıflara 1.100.000 TL bağış yapmıştır. Yapılan bağışın : - Kurum kazancının % 5 i ile sınırlı tutarı)* 1.025.000 - Bağış tutarı 1.100.000 - Aşan kısım (KKEG) 75,000 * Hesaplama 34 numaralı slaytta yapılmıştır. 9

Veriler 7 Şirket yabancı ortağının, Almanya da faaliyette bulunan iştirakinden 2010 yılı içinde döviz karşılığı borç almıştır. Borç 2011 döneminde de devam etmektedir. Borç tutarı dönem içerisinde özsermayenin (Dönem başı özsermaye) 3 katını aşmıştır. Şirket bu borç için faiz ödemiş ve kur farkı hesaplamıştır. Örtülü sermaye olan borçlanma tutarı üzerinden - 450.000 TL karşılığı faiz ödendiği - 320.000 TL karşılığı kur farkı hesaplandığı tespit edilmiştir. 10

Veriler 8 Devreden mahsup edilecek zararlar Dönem Zararlar (TL) Mali Ticari 2009 1.800.000 150.000 2010 100.000 50.000 Toplam zarar 1.900.000 200.000 Mahsup edilebilecek zarar* 1.000.000 200.000 * Şirket 6111 Sayılı Kanun dan yararlanarak 2009 takvim yılı için KV matrah artırımı yapmıştır. Bu tutarın yarısı (1.800.000/2=) 900.000 mahsup edilebilecektir. Şirketin 2011 için mahsup edebileceği mali zararı (900.000+100.000=) 1.000.000 TL.dır. 11

Veriler 9 Şirketin devreden yatırım indirimi tutarı Tutar (TL) Teşvik belgeli (Stopaja tabi) 1.200.000 T. belgeli/belgesiz (Stopaja tabi olmayan) 900.000 Toplam 2.100.000 Şirketin önceki dönemlerinde indirim olarak kullanamadığı 2011 yılına devreden yatırım indirimi tutarıdır. 12

Veriler 10 Şirket, KVK 32/A maddesi kapsamında yeni bir yatırım yapmıştır. Yatırım için Hazine Müsteşarlığı ndan Yatırım Teşvik Belgesi almıştır. Yatırıma 2010 yılında başlamış ve 2011 yılında yatırım bitmiştir. Yatırım teşvik belgesi kapatılmıştır. Yatırım katkı payı % 20 ve indirimli KV oranı ise % 10 dur. Yatırımın karı ayrı olarak muhasebede takip edilmiştir. Söz konusu yatırımdan elde edilen kar 5.000.000 TL dır. 13

Veriler 11 Şirket, İsviçre de kurulu ABC Invest Şirketi ne %50 (31.12.2011 tarihi itibariyle ) oranında ortaktır. ABC Invest in, 2011 yılında elde ettiği gelirlerin % 75 den fazlası PASİF nitelikte (faiz, temettü geliri gibi) gelirlerden oluşmuştur. 2011 yılında elde edilen kazanç 4.000.000 TL karşılığı (31.12.2011 tarihi itibariyle) İsviçre Frankıdır. 14

Veriler 12 İsviçre de kurulu ABC Invest Şirketinin 2011 yılı vergi hesabına ilişkin veriler aşağıdaki gibidir: Toplam kar ABC A.Ş payı (4.000.000*%50) Ödenen Vergi 4.000.000 TL 2.000.000 TL 368.000 TL Vergi Oranı % 9,20 ABC A.Ş payı (368.000* % 50) 184.000 TL ABC Invest, ABC Anonim Şirketi için kontrol edilen yabancı kurum (KEYK) statüsündedir. 15

Veriler 13 ABC Invest Şirketi 2010 yılı karını 2011 yılında dağıtmıştır. Bu dağıtım sonucu: Brüt kar Ödenen Vergi (% 8) Net transfer edilen 1.500.000 TL 120.000 TL 1.380.000 TL Şirket bu tutarı 2010 yılı KV beyannamesinde kontrol edilen yabancı kurum kazancı olarak (matraha ilave) dikkate almış ve vergileri mahsup etmiştir. Şirketin kar payı gelirlerine brüt tutar gelir yazılmış, yurt dışında ödenen vergiler gider kaydedilmiştir. 16

Veriler 14 Şirket, mart ayı içerisinde yapılan ve tescil edilen Genel Kurulunda 2011 yılı karından çalışanlarına 1.500.000 TL Kar payı dağıtma kararı almıştır. Karın yasal yedekler ayrıldıktan sonra kalan kısmının : 1.000.000 TL birinci temettü ve 12.000.000 TL ikinci temettü olarak 13.000.000 TL ortaklara (brüt kar) dağıtımına, Kalan tutarın ise Olağanüstü Yedek olarak Şirket te kalmasına, Ortaklara ve çalışanlara kar dağıtımının 5 Nisan 2011 de yapılmasına karar verilmiştir. 17

Ticari kar Kurumlar vergisi hesabında ve kar dağıtımında baz alınan ticari kar : - DÖNEM KAR veya ZARARI (690 No.lu Hesap) hesabında yer alan tutardır. - Şirketin ticari karı 25.000.000 TL dır. 18

Ġlaveler/Kanunen kabul edilmeyen giderler-1 İlaveler Tutar (TL) Kıdem tazminatı karşılığı 500.000 VUK uygun olmayan şüpheli alacak karşılığı 630.000 Ödenen vergi cezaları 210.000 2012 yılı kayıtlarına yazılan 2011 geliri 850.000 2011 yılı giderlerine yazılmış 2010 gideri 720.000 Bağış ve yardımlar 1.100.000 Ara Toplam 4.010.000 19

Ġlaveler/Kanunen kabul edilmeyen giderler-2 İlaveler Tutar (TL) Örtülü sermaye üzerinden ödenen faiz* 450.000 ÖS üzerinden hesaplanan kur farkları* 320.000 Taşınmaz satış gideri nin % 75 i (50.000 x 0.75) 37.500 Yurt dışı iştirakler kar payı vergisi 150.000 2010 KEYK kar payı üzerinden ödenen vergi 120.000 ABC Invest [KEYK] 2010 kar payı 2.000.000 Diğer KKEG 150.000 TOPLAM 7.237.500 20

Diğer Ġndirim ve Ġstisnalar İndirimler Tutar (TL) Dağıtılan/Elde edilen KEYK karı 1.500.000 Karşılık iptal gelirleri 360.000 2012 kayıtlarına yazılı 2011 gideri (KDV dahil) 1.600.000 2011 yılı kayıtlarına yazılmış 2010 geliri 1.200.000 Çalışanlara ödenen kar payı 1.500.000 TOPLAM 6.160.000 21

Ġştirak kazançları istisnası Türkiye de yerleşik bir veya birden fazla TAM MÜKELLEF kurumdan elde edilen kar payı tutarıdır. Tutar KV ne tabi değildir. [KVK Md. 5/(1)-a-1 ] Kar payı dağıtan kurumda stopaja tabi tutulmamıştır. İştirak kazancı tutarı 3.500.000 TL dir. 22

Serbest bölge geliri-1 Şirketin serbest bölgede 6.2.2004 tarihinden önce alınmış üretim ve alım-satım faaliyet ruhsatı mevcuttur. Şirket sözkonusu serbest bölgede üretim ve alım-satım yapmaktadır. Şirketin mevcut ruhsatının süresi 1 Mayıs 2011 da bitmiş ve ruhsat yenilenmiştir. (Yeni ruhsat üretim ve alımsatım konusundadır.) Şirketin serbest bölge şubesinden elde ettiği ve merkez hesaplarına intikal ettirdiği kar 3.500.000 TL dır. 23

Serbest bölge geliri-2 Üretim Alım-satım Toplam 01.01.2011-30.04.2011 500.000 210.000 710.000 01.05.2011 31.12.2011 1.500.000 600.000 2.100.000 2.000.000 810.000 2.810.000 6.2.2004 tarihinden önce alınmış faaliyet ruhsatı kapsamında elde edilen 710.000 alım satım kazancının 1.1.2011-30.4.2011 döneminde elde edilen 710.000 TL istisna edilecektir. 1.5.2011-31.12.2011 tarihleri arasında sadece üretilen malların satışından kaynaklanan 1.500.000 TL istisna edilecektir. Şirketin bu dönem yararlanacağı serbest bölge kazanç istisnası toplam (710.000+ 1.500.000=) 2.210.000 TL dır. (Serbest Bölgeler Kanunu Geç. Mad. 3) 24

Taşınmaz satış kazanç istisnası-1 Şirketin aktifinde iki yıldan daha fazla kayıtlı olan taşınmazın satışından oluşan kar 2.640.000 TL dır. Sözkonusu tutar 31.12.2011 tarihi itibariyle ticari kara dahildir. Tutarın % 75 lik kısmı Şubat 2012 ayı içerisinde istisna edilmek üzere pasifte fon hesabına aktarılmıştır. İşlem tüm istisna şartlarını karşılamaktadır. İstisna tutarı (2.640.000 TL x % 75=) 1.980.000 TL.dir. 25

Taşınmaz satış kazanç istisnası-2 Beyanname hazırlama sürecinde taşınmaz satışı ile ilgili olarak 50.000 TL gider yapıldığı anlaşılmıştır. Bu tutar genel gider olarak dönem hesaplarına intikal ettirilmiştir. Taşınmaz satışı ile ilgili giderin % 75 lik kısmı KKEG yapılacaktır. ( 50.000 TL* % 75=) 37.500 TL. Uygulama : - Tutarın tamamını taşınmaz karının tespitinde kullanma - %75 lik kısmı KKEG yapma. 26

Yurt dışı iştirak kazancı Şirketin İngiltere de mevcut iştirakinden (Şirket) elde ettiği kar payıdır. Kazanç 2011 hesaplarına brüt tutarı üzerinden gelir olarak intikal ettirilmiştir. Kazanç KVK Md 5-1/b de yer alan istisna şartlarını taşımaktadır (Vergi yükü % 15 in üstünde [% 15.8] - % 10 dan fazla iştirak oranı - bir yıl elde tutma- kar beyanname verme tarihinden önce yurda transfer edilmiştir.) Bu kazanca ilişkin ödenen (kazancın elde edildiği ülkede) vergi 150.000 TL dir. (Bu tutar gider yazılmıştır.) Kazanç tutarı: 950.000. TL dir. (Brüt kar) 27

Kontrol edilen yabancı kurum kazancı Kontrol edilen yabancı kurum kazancı iştirak oranında beyannameye dahil edilecektir. (Dağıtılmasa bile bu kazanç 2011 döneminde elde edilmiş sayılacaktır.) Beyannameye dahil edilecek tutar (4.000.000 x %50=) 2.000.000 TL dir. Ödenen toplam vergi 368.000 TL (Vergi yükü % 9.20 ) Ödenen verginin Türk ortağa isabet eden kısmı (368.000 x % 50=) 184.000 TL. Bu tutar hesaplanan KV den mahsup edilecektir. (Mahsup sınırı : 2.000.000 x %20=400.000) 28

Kontrol edilen yabancı kurumun önceki dönem kazancı KEYK kazancı olarak 2010 beyannamesine ilave edilen kazanç tutarı (1.500.000 TL) 2011 yılında dağıtılmıştır. Bu tutara ilişkin ilgili ülkede ödenen vergi 120.000 TL ve 2010 beyanında hesaplanan KV den mahsup edilmiştir. Elde edilen kar dönem Ticari karına brüt olarak dahil edilmiştir. Bu tutarın vergilemesi 2010 yılında (KKEG olarak ilave edilerek) yapıldığı için, bu dönemde indirim olarak dikkate alınacaktır. Kar kayıtlara brüt alındığından ödenen ve gider olarak dikkate alınan vergi tutarı KKEG olarak dikkate alınacaktır. 29

Örtülü sermaye Şirketin dönembaşı özsermayesinin üç katını aşan tutar örtülü sermayedir. Örtülü sermaye üzerinden ödenen faiz (450.000 TL) ve hesaplanan kur farkı (320.000 TL ) matrahın tespitinde gider olamayacaktır. Tutarlar beyannamede KKEG olarak ilave edilmiştir. Ödenen faiz, ortağa dağıtılmış kar payı olarak kabul edilecektir. (Kar dağıtım stopajı) Kur farkı dağıtılan kar payı olarak kabul edilmez. 30

Örtülü sermaye : Tam mükellef kurumlar Gider/Gelir Türü Borç Alan Borç Veren Faiz KKEG İştirak Kazancı Kur Farkı Gideri KKEG İştirak Kazancı Kur Farkı Geliri İndirim KKEG 31

Zarar mahsubu : Mali zararlar Şirketin mahsup edilecek zararı 2009-2010 yılına aittir. 2009 zararı 1.800.000 6111 sayılı Kanun gereği indirilemeyecek 2009 zararı 900.000 Mahsup edilecek 2009 yılı zararı 900.000 2010 Yılı zararı 100.000 Toplam mahsup edilecek zarar 1.000.000 32

Zarar mahsubu : Ticari zararlar Bilançoda yer alan tutar ( ticari zarar) 200.000 TL Kardan/karlardan mahsup edilecek Bu mahsup yapılmadan kar dağıtımı yapılmaz. 33

Bağış ve yardımlar* Ticari bilanço karı (a) 25.000.000 İştirak kazancı (b) 3.500.000 Mahsup edilen zarar (c) 1.000.000 Bağış ve yardım matrahı (a-b-c=d) 20.500.000 İndirim olacak tutar (d*%5) 1.025.000 Bağış ve yardım tutarı 1.100.000 Aşan kısım (KKEG olacak) 75.000 * 1 Seri No.lu KVK Genel Tebliği bölüm 10.3.2.1 34

Ar-Ge indirimi Dönem (2011) 5746 sk 5520 sk Yapılan Ar-Ge Harcaması 350.000 150.000 Oran % 100 % 100 Ar-Ge İndirimi 350.000 150.000 35

Yatırım indirimi Şirketin devreden 2.100.000 TL yatırım indirimi vardır. Bu tutar önceki dönemlerde indirim konusu yapılamamış ve 2011 yılına devretmiştir. Bu tutarın ayrıntısı aşağıdaki gibidir. Teşvik belgeli (Stopaja tabi) 1.200.000 T. belgeli/belgesiz (Stopaja tabi olmayan) 900.000 Toplam 2.100.000 36

Dönem beyanında kullanılan yatırım indirimi Vergi matrahının tespitinde yatırım indirimi olarak kullanılacak tutar kazancın % 25 ini aşamayacaktır. GVK geç. md. 69) [Anayasa Mahkemesi iptal etti] Kazanç : Zarar ve tüm diğer (yatırım indirimi hariç) indirim ve istisnalar düşüldükten sonraki tutar. (GVK Genel Teb. 276) [% 25 sınırına uyalacak ise] Kalan tutar sonraki yıllara devreder (süre sınırı yok) 37

Ġndirimli KV oranı uygulaması-1 Şirket, KVK 32/A maddesi kapsamında yapmış olduğu yatırımından elde ettiğ kar üzerinden hesaplanan kurumlar vergisi matrahı 5.000.000 TL dır. Bu matrah kısmına % 10 KV oranı uygulanacak, kalan kısma genel oran (% 20) uygulanacaktır. Yatırım harcaması tutarı 20.000.000 TL Yatırım katkı tutarı : (20.000.000* % 20=) 4.000.000 TL dır. 38

Ġndirimli KV oranı uygulaması-2 KVK madde 32/A kapsamında KV matrahı (A) 5.000.000 İndirimli KV oranı (B) % 10 Hesaplanan KV (A x B)(C) 500.000 Genel oran ile hesaplanan KV (A x % 20)(D) 1.000.000 Yararlanılan/Tasarruf edilen KV (D-C)(E) 500.000 Yatırım tutarı (Y) 20.000.000 Yatırım katkı oranı (O) % 20 Yatırım katkı tutarı (Y x O)(K) 4.000.000 Sonraki döneme devreden yatırım katkı tutarı (K-E) 3.500.000 39

Stopaj Suretiyle Ödenen Vergiler : Yurt içi Şirketin yıl içerisinde elde etmiş olduğu ve stopaja tabi gelirleri üzerinden ödemeyi yapanlarca (Bankalar) - Mahsup edilecek stopaj tutarı 95.000 TL - Bunun için bankalardan teyit yazıları alınmıştır. - Stopaj suretiyle ödenen vergiler ilgili dönemler itibariyle Geçici Vergiden mahsup edilmiştir. 40

Uyarı Beyanname de indirimi yapılacak stopajlara ilişkin banka yazıları kesin ifade/ifadeler içermeli. Yazıda veya yazı açıklama notlarında: Bilgi içindir, Hata ve yanılma müstesnadır, vb. ibareler olmamalı. Stopaj indiriminde problem yaşanabilir.. 41

Stopaj Suretiyle Ödenen Vergiler: Yurt dışı Şirketin kontrol edilen yabancı kurum kazancı üzerinden İsviçre de ödenen ve payına isabet eden vergi tutarıdır. Mahsup edilecek stopaj tutarı 184.000 TL İlgili ülkeden ödemeyi gösterir belge (Konsolosluk onaylı) temin edilmiştir. Ödemeyi gösterir belge : Belge tarh tarihinden itibaren bir yıl içinde verilebilir. Bu sürede de verilmezse mahsup edilen vergi gecikme zamlı olarak geri alınır. 42

Geçici vergi Şirketin 2011 yılı için vermiş olduğu dördüncü dönem geçici vergi beyannamesinde yer alan bilgiler : Hesaplanan Geçici Vergi (a) 1.855.000 Mahsup Edilen Stopaj (b) 95.000 Fiilen Ödenen Geçici Vergi (a-b) 1.760.000 (Beyannamede bu tutar mahsup edilecektir.) 43

Geçici Vergi ve Stopaj Suretiyle Ödenen Vergilerin Mahsubu Öncelikle beyanname üzerinden hesaplanan kurumlar vergisinden mahsup edilir. Aşan kısım varsa: Her türlü vergiden mahsup yapılır Geçici vergi: Mahsup dilekçesi (Ödeme makbuzunun aslı ) İnceleme yok-teminat yok Stopaj : Dilekçe- Ek tablo Teminat yok-inceleme yok Mahsup dilekçe tarihi itibariyle yapılır. (Belgeler tamam ise) 44

Geçici Vergi ve Stopaj Suretiyle Ödenen Vergilerin Nakden Ġadesi Geçici Vergi: İade dilekçesi- (Ödeme makbuzunun aslı ) İnceleme-teminat yok Stopaj : 10.000 YTL ye kadar: İnceleme yok-teminat yok-dilekçe- Dilekçe eki tablo (Stopaj yapıldığına ilişkin belgeler tabloya eklenecek) 10.000-100.000 YMM incelemesi (Tam tasdik olursa) 100.000 aşan kısım: İnceleme İnceleme tamamlanmadan teminat verilerek iade alınabilir. 45

KURUMLAR VERGĠSĠ HESABI Business School

Kurumlar vergisi-1 Ticari kar Kazanç ve ilaveler 25.000.00 0 Kanunen kabul edilmeyen giderler 7.237.500 Zarar olsa dahi indirilecek istisna ve indirim 14.800.000 İştirak Kazançları 3.500.000 Yurt dışı iştirak kazançları 950.000 Taşınmaz satış kazancı 1.980.000 Serbest bölgelerde elde edilen kazançlar 2.210.000 Diğer İndirim ve istisnalar 6.160.000 Kar 17.437.500 Mahsup edilecek geçmiş yıl zararı 1.000.000 İndirime esas tutar 16.437.500 47

Kurumlar vergisi-2 İndirime esas tutar 16.437.500 Kaz. bul. halinde indirilecek indirim ve istisnalar 3.625.000 Ar-Ge İndirimi (KVK Mad. 10-1/a) 150.000 Ar-Ge İndirimi (5746 S.K Mad. 3) 350.000 Bağış ve yardımlar 1.025.000 Yatırım indirimi istisnası 2.100.000 Dönem safi kurum kazancı 12.812.500 48

Kurumlar vergisi-3 Vergi bildirimi Dönem safi kurum kazancı 12.812.500 KVK nun 32/A madde kapsamında ind.orana tabi matrah 5.000.000 KVK nun 32/A madde kapsamında indirimli KV oranı 10 Genel orana tabi matrah (% 20) 7.812.500 Kurumlar vergisi matrahı 12.812.500 Hesaplanan kurumlar vergisi 2.062.500 Mahsup edilecek vergiler 2.039.000 Y. ülkelerde öd. ver. mahsup ed. Kısmı 184.000 Yıl içinde kesinti yoluyla öd. Vergiler 95.000 Geçici vergi 1.760.000 Ödenmesi gereken kurumlar vergisi 23.500 49

KAR DAĞITIMI Business School

Kar dağıtımı-1 Dönem karı 25.000.000 Ödenecek vergi ve yasal yükümlülükler 2.300.100 Kurumlar vergisi 2.062.500 Gelir vergisi kesintisi 237.600 Diğer vergi ve yasal yükümlülükler 0 Net dönem karı 22.699.900 Geçmiş dönem zararı (ticari) 200.000 I. Tertip yasal yedek akçe 1.124.995 İşletmede bırakılması ve tasarrufu zorunlu yasal fonlar 1.980.000 Dağıtılabilir net dönem karı 19.394.905 51

Kar dağıtımı-2 Dağıtılabilir net dönem karı 19.394.905 Ortaklara birinci temettü 1.000.000 Hisse senedi sahiplerine 1.000.000 Diğerlerine* 0 Personele temettü 1.500.000 Yönetim kuruluna temettü 0 Ortaklara ikinci temettü 12.000.000 Hisse senedi sahiplerine 12.000.00 0 Diğerlerine* 0 İkinci tertip yasal yedek akçe 1.200.000 Olağanüstü yedekler 3.694.905 52

Kar Dağıtım Tablosu Kavramları-1 Birinci tertip yasal yedek akçe : Safi karın % 5 i olarak hesaplanır. Ayrılabilecek sınırı sermayenin % 20 sidir. Safi Kar : (Net Dönem Karı-Geçmiş Yıl Zararları) Sermaye: Kar dağıtım tarihindeki sermaye 53

Birinci tertip yasal yedek hesabı Net Kar (A) 22.699.900 Zarar (B) 200.000 Zarar sonrası net kar (A-B)(C) 22.499.900 Hesaplanan I.tertip yasal yedek (C x %5) (D) 1.124.995 Sermaye (E) 20.0000.000 I. tertip yasal yedek sınırı (E x % 20) (F) 4.000.000 Önceden ayrılan yedek (G) 1.500.000 Bu yıl ayrılabilecek yedek (F-G) (H) 3.500.000 2011 yılı için hesaplanan I. tertip yedek akçe (D veya H den küçük olan) 1.124.995 54

Kar Dağıtım Tablosu Kavramları-2 Ortaklara birinci temettü : Ödenmiş sermayenin % 5 i olarak hesaplanır. (TTK) Ana sözleşme ve diğer mevzuat hükümlerinde özel belirleme (SPK ya tabi şirketler) Sermaye: Kar dağıtım tarihindeki sermaye 55

Kar Dağıtım Tablosu Kavramları-3 Ortaklara ikinci temettü : Genel kurul kararıyla ortaklara dağıtılan temettü. İkinci tertip yasal yedek Birinci temettü hariç dağıtılan karın 10 da 1 i (Personel kar payı hariç-yk kar payı dahil) Karın tamamı dağıtılıyorsa (Dağıtılan kar/11 =) olarak hesaplanır. Kar kısmen dağıtılıyorsa (Dağıtılan kar* % 10 =) olarak hesaplanır. (Kalan kar hesaplanan yedek için yeterli ise) 56

Birinci temettü/ġkinci tertip yasal yedek Ortaklara birinci temettü Sermaye (a) 20.000.000 Ortaklara birinci temettü (a* % 5) 1.000.000 İkinci tertip yasal yedek Ortaklara dağıtılan kar (a) 13.000.000 Ortaklara birinci temettü (b) 1.000.000 İkinci tertip yasal yedek matrahı (a-b) (c) 12.000.000 İkinci tertip yasal yedek akçe (c* % 10) 1.200.000 57

STOPAJ HESABI

Yatırım indirimi stopajı (GVK Geç. Md. 61) Yararlanılan yatırım indirimi 2.100.000 Stopaja tabi yatırım indirimi 1.200.000 Stopaja tabi olamayan yatırım indirimi 900.000 Stopaj matrahı 1.200.000 Stopaj oranı % 19.8 Hesaplanan yatırım indirimi stopajı 237.600 59

Yatırım indirimi stopajının ortaklara dağılımı Ortaklar Pay Matrah (TL) Oran Stopaj (TL) Yabancı ortak* % 80 960.000 % 19.8 190.080 Yerli ortak (Gerçek kişiler) % 5 60.000 % 19.8 11.880 Yerli ortak (Kurum) % 15 180.000 % 19.8 35.640 Toplam 1.200.000 237.600 * Yabancı ortak Hollanda da mukimdir. ÇVÖA oranı olan %10 uygulanacaktır (Dağıtımda). 60

Yatırım indirimi stopajı (Beyan ve Ödeme) Nisan ayının muhtasar beyannamesi ile Mayıs 23 e kadar beyan edilir. Mayıs 26 ya kadar ödenir [28 Mayıs 2012] Kar önceden dağıtılmış ise yabancı ortaklar için ÇVÖ anlaşmaları dikkate alınır. Örnekte kar beyanname öncesi ( 5 Nisan) dağıtılmıştır. 61

Kar Dağıtımına Bağlı Stopajın Hesabı (GVK 94/6,KVK 15, 30) Ortaklara toplam dağıtılan temettü 13.000.000 Birinci temettü 1.000.000 İkinci temettü 12.000.000 Yatırım indirimi* 962.400 Stopaj matrahı 12.037.600 * Stopaja tabi olan 1.200.000 TL yatırım indiriminden 237.600 TL stopaj hesaplanmıştır. Dağıtıma konu edilen net yatırım indirimi ise (1.200.000-237.600 =) 962.400 TL dir. 62

Kar Dağıtımına Bağlı Stopajın Hesabı (GVK 94/6,KVK 15, 30) Ortaklar Pay Matrah (TL) Oran Stopaj (TL) Yabancı ortak* % 80 9.630.080 % 15 1.444.512 Yerli ortak (Gerçek kişiler) % 5 601.880 % 15 90.282 Yerli ortak (Kurum) % 15 1.805.640 0 Toplam 12.037.600 1.534.794 * Yabancı ortak Hollanda da mukimdir. ÇVÖA oranı olan %10 uygulanacaktır (Dağıtımda). 63

Dağıtılan Kar Payı Stopajının (Beyan ve Ödemesi) Normalde kar dağıtımının yapıldığı ayın muhtasar beyannamesi ile ödenir Kar Nisan ayında dağıtılmıştır. Nisan ayının muhtasar beyannamesi ile Mayıs 23 e kadar beyan edilir. Mayıs 26 ya kadar ödenir [28 Mayıs 2012] Kar önceden dağıtılmış ise yabancı ortaklar için ÇVÖ anlaşmaları dikkate alınır. 64

Yabancı ortağın ÇVÖA avantajının hesaplaması Kar dağıtılan ortağın mukim olduğu ülke ile ÇVÖA olmalı Anlaşmada kar payı vergilemesi için düşük oran tespit edilmiş olmalı (Hollanda için % 10) Düşük oran için şartlar sağlanmış olmalı (Elde edenin kurum ve % 25 ten fazla sermaye payı [kardan pay alma oranı]) Karın dağıtımının (nakdi) yapılmış olması gerekir. Belgeler : 1) Mukimlik belgesi 2) Karın Hollanda da vergiye tabi olmayacağına ilişkin yazı 65

Yabancı ortağın ÇVÖA avantajının hesaplaması- UYARI Mali İdare ve Merkezi Denetim Elemanları yatırım indirimi stopajını kar dağıtım stopajı olarak kabul etmiyor. Yatırım indirimi stopajı ÇVÖA hükümlerinden yararlanamaz deniyor. Yapılan eleştiriler var. Konu yargıda Yargıda olumlu kararlar (V. mahkemesi/danıştay) Görüşümüz : Kar dağıtımı vergilemesidir ve ÇVÖA nın temettü vergilemesi hükümlerinden yararlanır. 66

Yabancı ortağın ÇVÖA avantajının hesaplaması-1 Dağıtılan Kar 13.000.000 I. Temettü 1.000.000 II. Temettü 12.000.000 Yatırım indirimi stopajı 237.600 Dağıtılan toplam brüt temettü 13.237.600 Yatırım indirimi* 1.200.000 Diğer kar 12.037.600 * Yatırım indiriminin tamamının dağıtıldığı varsayılmıştır. 67

Yabancı ortağın ÇVÖA avantajının hesaplaması-2 Dağıtılan karın Yabancı Ortak payı 10.590.080 Yatırım indirimi (% 19.8) [A] 960.000 Diğer kar (% 15) [B] 9.630.080 Yabancı Ortağın kar payından hesaplanan stp. [C] 1.634.592 Yatırım indirimi [A x %19.8] 190.080 Diğer kar [B x %15] 1.444.512 Y. O. kar pay. ÇVÖA na göre hesaplanan stp. [D] 1.059.008 Yatırım indirimi [A x %10] 96.000 Diğer kar [B x %10] 963.008 Yabancı Ortak vergi avantajı [C-D] 575.584 68

Beyan Edilecek Stopaj Tutarı (Nisan Muhtasar) Ortaklar Stopaj (Yat. İnd.) Stopaj (Kar Payı) ÇVÖA Avantajı Stopaj (Beyan) Yabancı ortak* 190.080 1.444.512 575.584 1.059.008 Yerli ortak (G. kişiler) 11.880 90.282 0 102.162 Yerli ortak (Kurum) 35.640 0 0 35.640 Toplam 237.600 1.534.794 575.584 1.196.810 Yabancı Ortak için aşağıdaki belgeler beyanname ile verilmelidir. Mukimlik belgesi Kar payının Hollanda da vergilenmeyeceğine ilişkin alınan yazı ÇVÖA na Göre Düşük Oranda Vergilendirilen Tememttülere İlişkin Bildirim (Tebliğ Eki: 3) 69

Örtülü sermaye (varsayılan kar dağıtımı) stopajı-1 Şirket ortağı olan kurumdan borçlanmıştır. [özsermaye x 3] tutarından fazlasına -örtülü sermaye- isabet eden : Faiz : 450.0000 TL Kur farkı : 320.000 TL Bu tutarlar vergi hesabında KKEG olarak dikkate alınmıştır. 70

Örtülü sermaye (varsayılan kar dağıtımı) stopajı-2 Hesasaplanan kur farkları kar dağıtımı sayılmaz. Ödenen Faiz tutarı dönem sonunda (31.12.2011) dar mükellef kuruma dağıtılan kar payı sayılacaktır. (Almanya da yerleşik şirkete) Ödenen tutar net olarak kabul edilerek, brütleştirilip stopaj hesaplanacak. (Stopaj oranı % 15 : Genel oran=almanya ÇVÖA) 71

Örtülü sermaye (varsayılan kar dağıtımı) stopajı-3 Ortak : Almanya da yerleşik Tutar (TL) Faiz 450.000 Kur farkı 320.000 Toplam 770.000 Stopaja tabi tutar (Faiz) 450.000 Stopaj Oranı % 15 Stopaj matrahı [Net faiz/(1- Stp.Oranı)] 529.412 Hesaplanan stopaj 79.412 72

Örtülü sermaye (varsayılan kar dağıtımı) stopajı-4 Kar dağıtımı aralık 2011 döneminde yapılmış sayılır. (Faiz ödemesi önceki dönemlerde veya sonraki dönemde olsa bile) Aralık ayı muhtasar beyannamesi ile 23 Ocak 2012 da beyan edilip, 26 Ocak 2012 ye kadar ödenmesi gerekirdi. Ödenmedi ise: Pişmanlıkla beyan. 73

BEYANAME

Kurumlar Vergisi Beyannamesi Ekleri-1 Ayrıntılı bilanço ve gelir tablosu ile dipnotları. Kar dağıtım tablosu (2011 için) aktif toplamı ve NSH aşağıdaki tutarları geçenler ek mali tablo (Kar Dağıtım Tablosu) doldurur. Aktif toplamı: 10.805.800 TL Net satış hasılatı : 24.012.600 TL Kesinti suretiyle ödenen vergilere ilişkin bildirimler.(yurt içi-geçici Vergi) Yabancı ülkelerde ödenen vergilere ilişkin bildirim 75

Kurumlar Vergisi Beyannamesi Ekleri-2 Dar mükellef ortakların ad/ünvan, ikametgah/merkez adreslerini ve irtibat telefonlarını gösterir bildirim Kurum ortakları ve Yönetim Kurulu üyelerine ilişkin bildirim. Transfer fiyatlandırması, kontrol edilen yabancı kurum ve örtülü sermayeye ilişkin form. Yabancı para pozisyonuna ilişkin form. Mali tabloların ÖNCEKİ DÖNEM SÜTUNLARI mutlaka doldurulacak. 76

Genel bilgiler-1 77

Kaydetme Öncesi Kaydetme öncesi başlık (Şirketle ilgili bilgi yok-genel tanım) 78

Kaydetme sonrası Kaydetme sonrası başlık VD Kodu Vergi Kimlik No Hesap Dönemi Beyanname ismi 79

Genel bilgiler-2 80

Kuruma bağlı işyerleri 81

Geçmiş yıl zararları 82

Kazanç ve ilaveler-1 83

Zarar olsa dahi indirilecek istisna ve indirimler 85

Kazancın bulunması halinde indirilecek istisna ve indirimler 89

Vergi Bildirimi-1 91

Vergi Bildirimi-2 (% 10) (0.10) değil 10 92

Vergi Bildirimi-3 93

Vergi bildirimi-4 94

Damga Vergisi Beyanname : 46.10 TL Bilanço : 26.65 TL Gelir Tablosu : 12.95 TL Toplam : 85.70 95

Düzenleme bilgileri (Beyannameyi düzenleyen bilgileri 1) 96

Düzenleme bilgileri (Beyannameyi düzenleyen bilgileri 2) Beyannameyi Şirket değil anlaşmalı bağımsız çalışan bir SMM doldurmuş ise buraya sözkonusu SMM nin bilgileri girilecek 97

Düzenleme bilgileri (Beyannameyi gönderen/smm-ymm bilgileri 1) Beyanname SMM veya YMM tarafından gönderilmiş ise buraya ilgili SMM veya YMM bilgileri girilecek 98

Düzenleme bilgileri (Beyannameyi gönderen/ymm bilgileri 2) Şirketin Kurumlar Vergisi Tam Tasdik sözleşmesi varsa, tasdik işini yapan YMM bilgileri girilecek. 99

Kurum ortaklarına ve yönetim kurulu üyelerine ilişkin liste 100

Dar mükellef ortaklar 101

Kesinti suretiyle ödenen vergiler : Yurt içi 102

Kesinti suretiyle ödenen vergiler : Yurt dışı 103

Kesinti suretiyle ödenen vergiler : Yurt dışı-ülke seçimi 104

Ek bilgiler 105

Bilanço : Aktif Bu bölüme dipnot yazılmamalı 106

Bilanço : Pasif Dipnot bu bölüme yazılmalı 107

Gelir tablosu Gelir tablosu dipnotları buraya yazılacak 108

Kar dağıtım tablosu-1 109

Kar dağıtım tablosu-4 Hisse başına kar ve temettü nün kar payı sahipleri arasındaki YÜZDE dağılımını ifade ediyor. (??) Bu oran % 100 ü geçen şekilde yazılırsa beyanname Kaydedilmiyor 112

Yabancı para pozisyonuna ilişkin bilgiler Tablo doldurulacak 113

TF-KEYK ve Örtülü Sermayeye Ġlişkin Form (Kurumun yurt dışı iştiraklerine ilişkin bilgiler) 114

Örtülü sermaye uygulamasına ilişkin bilgiler 115

Veriler 116

Transfer fiyatlandırmasına ilişkin işlemler-1 117

Ġşlem toplamları eşitliği 120

Ġlişkili kişilere ilişkin bilgiler 121

Sunum Sonu İletişim bilgilerimiz: Yüksel Toparlak, YMM, Ortak Tel: +90 212 3266082 e-posta: yuksel.toparlak@tr.pwc.com [2012] PricewaterhouseCoopers Türkiye. Tüm hakları saklıdır. PricewaterhouseCoopers, PricewaterhouseCoopers Türkiye veya kullanım içeriğine göre gerektiğinde, PricewaterhouseCoopers küresel şirketler ağını veya bu ağa bağlı her biri ayrı ve bağımsız tüzel kişilikler olan diğer üye şirketleri temsil eder. PricewaterhouseCoopers Türkiye, Başaran Nas Bağımsız Denetim ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik A.Ş., Başaran Nas Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş. ve PricewaterhouseCoopers Danışmanlık Hizmetleri Ltd. Şti. ticari ünvanları ile Türkiye de kurulmuş tüzel kişiliklerden oluşan PricewaterhouseCoopers Türkiye organizasyonunu ifade ve temsil etmektedir.