İNŞAAT MUHASEBESİ 01.04.2011 İNEGÖL Adem YILDIRIM Öğr.Gör. SMMM www.muhasebeuygulamalari.net adem yıldırım 1
Muhasebe Boyutuyla Genel Olarak ĠnĢaat ĠĢleri YAP SAT ĠNġAAT ĠġLETMELERĠ (ĠġLERĠ) TAAHHÜT ĠNġAAT ĠġLERĠ adem yıldırım 2
ĠNġAAT MUHASEBESĠ YAP SAT ĠNġAAT ĠġĠ ÜRÜN ÜRETEN İŞLETME MALİYETLER: 710,720,730: 151 TAAHHÜT ĠNġAAT ĠġĠ HİZMET ÜRETEN İŞLETME MALİYETLER: 740: 170 HAKEDİŞLER: 350... İŞİN BİTİMİ: 151 152. Kar Zarara Yansımaz. SATIŞ: Kar ve Zarara Yansır Hasılat: 600 Maliyet:620 İŞİN BİTİMİ / TESLİM / HİZMETİN SUNUMU: HİZMET MALİYETİ:170.. / 622 HASILAT: 350.. / 600 adem yıldırım 3
7/A SEÇENEĞĠ HĠZMET ÜRETĠM ĠġLETMELERĠ ĠNġAAT TAAHHÜT ĠġERĠ MALİYET HESAPLARI YANSITMA HESABI AKTARLARILAN HES. BİLANÇO/SONUÇ HESAPLARI 740 HÜM HS. 741 HÜM YANS. HS 170 YIL. YAY. İNŞ. MALİYETİ İlk Önce Yansıtarak Aktarma Kaydı Yapılır; 170 YIL.YAY. İNŞ.MLY. 741 HÜM YANS. 1 000 1 000 Sonra, Yansıtma Hesabı İle Asıl Hesap Kapatılır 741 HÜM YANS.HS 740 HÜM HS. 1 000 1 000 ĠNġAAT BĠTTĠĞĠ YILDA; 622 SAT.HĠZM MAL XXXX 170YIL. YAY. ĠNġ. MALĠYETĠ adem yıldırım XXXX 4
ÖRNEK ÖZEL ĠNġAAT ĠġLERĠ Kat KarĢılığı Arsa Teslimi adem yıldırım 5
ÖZEL ĠNġAAT ĠġLERĠ : ÖRNEK adem yıldırım 6
Finansal Olaylar - Açıklamalar 1: AY LTD. ile Bay A, Bay Veli nin arsası üzerine kat karģılığı bir bina yapılması konusunda anlaģmıģlardır. (Veli Apt) Yapılan anlaģmaya göre; her biri 100 m2 olan 10 dairelik binanın; 2 dairesi arsa sahibine, arsa karģılığı verilecektir. 2: ĠnĢaat firması kendi arsası üzerine her biri 100 m2 olan 10 dairelik ikinci bir apartman (ġah Apt.) inģaatına da baģlamıģtır: adem yıldırım 7
05.01: Her iki inģaat için de belediyeye 10.000 + 10.000, toplam 20.000 TL harç yatırılmıģtır. 10.01: ÇĠZER Mühendislik firmasına her iki inģaat için eģit olmak üzere toplam 40.000 + 7200 TL KDV proje bedeli ödenmiģtir. adem yıldırım 8
15.01: Her iki inģaatın hafriyat iģi, DENĠZ A.ġ ye yaptırılmıģ, toplam 50.000 TL + 9.000 TL KDV tutarında çek verilmiģtir. 01.02: Her iki inģaatta; 100.000 TL demir, 10.000 TL kum, 50.000 TL tuğla, 40.000 TL Çimento stoktan kullanılmıģtır. Ayrıca, 100.000 + 18.000 TL KDV lik hazır beton BETON A.ġ. den 3 ay vadeli alınarak her iki inģaatta kullanılmaya baģlanmıģtır. adem yıldırım 9
11.02: ġah apartman inģaatından bir daire, satıģ vaadi sözleģmesiyle MüĢteri Hasan a satılmıģ ve bedel 100.000 TL müģteri tarafından banka hesabına yatırılmıģtır. adem yıldırım 10
01.03: Alınıp her iki inşaatta eşit kullanılan diğer malzemeler; (Tüm malzemeler Malzeme A.Ş den 3 ay vadeli alınmıştır. Su tesisatı malzemesi Elektrik tesisat malzemesi İzolasyon Malzemesi Boya, alçı Kapı - Pencere 50.000 TL 20.000 TL 20.000 TL 30.000 TL 200.000 TL adem yıldırım 11
10.03: Her iki inģaatın eģit, toplam 100.000 + 18.000 TL KDV elektrik faturası banka havalesiyle ödenmiģtir. 20.03: ÇATI A.ġ ye çatı yapımı nedeniyle, 40.000 TL + 7200 KDV TL iģçilik faturası ödenmiģtir. 30.03: Araçlarda kullanılan mazot toplamı 10.000 TL + 1800 TL KDV dir ve iģletmeye ait kredi kartıyla ödenmiģtir. adem yıldırım 12
ücretler ÜCRETLER: 30.03 (2 Aylık Toplam, Biz Bir Kerede Muhasebeleştirelim Her iki inşaat için eşit maliyet kabul ediyoruz : BRÜT ÜCRETLER + SGK İŞVEREN 100.000 (80.000 + 20.000) adem yıldırım 13
1; ġah Apt: 710.01 ĠnĢaat firması kendi arsası üzerine her biri 100 m2 olan 10 dairelik ikinci bir apartman (ġah Apt.) inģaatına da baģlamıģtır: ------------------------------- 01.01.2011 -------------------------------------- 710 Direkt İlk Madde Ve Malzeme Gideri 200.000 710.01.009 Arsa 150 İlk Madde ve Malzeme 200.000 150.009 Arsa : 100.000 ------------------------------------------------------------------------------------ adem yıldırım 14
2: Veli Apt AY LTD. ile Bay A, Bay Veli nin arsası üzerine kat karģılığı bir bina yapılması konusunda anlaģmıģlardır. (Veli Apt) adem yıldırım 15
3 05.01: Her iki inģaat için de belediyeye 10.000 + 10.000, toplam 20.000 TL harç yatırılmıģtır. ------------------------------- 05.01.2011 -------------------------------------- 730 Genel Üretim Giderleri 20.000-730.01.00..Harçlar 10.000-730.02.00..Harçlar 10.000 102 Bankalar 20.000 ------------------------------------------------------------------------------------ adem yıldırım 16
4 10.01: ÇĠZER Mühendislik firmasına her iki inģaat için eģit olmak üzere toplam 40.000 + 7200 TL KDV proje bedeli ödenmiģtir. ------------------------------- 10.01.2011 -------------------------------------- 730 Genel Üretim Giderleri 40.000-730.01.00..Proje 20.000-730.02.00..Proje 20.000 191 İndirilecek KDV 7.200 102 Bankalar 47.200 ------------------------------------------------------------------------------------ adem yıldırım 17
5 15.01: Her iki inģaatın hafriyat iģi, DENĠZ A.ġ ye yaptırılmıģ, toplam 50.000 TL + 9.000 TL KDV tutarında çek verilmiģtir. ------------------------------- 15.01.2011 -------------------------------------- 730 Genel Üretim Giderleri 50.000-730.01.00..Hafriyat 25.000-730.02.00..Hafriyat 25.000 191 İndirilecek KDV 9.000 103 Verilen Çekler 59.000 ------------------------------------------------------------------------------------ adem yıldırım 18
6 01.02: Her iki inģaatta; 100.000 TL demir, 10.000 TL kum, 50.000 TL tuğla, 40.000 TL Çimento stoktan kullanılmıģtır. ------------------------------- 01.02.2011 -------------------------------------- 710 Direkt İlk Madde Ve Malzeme Gideri 200.000 710.01 Şah Apt:100.000 710.01.001 Demir 50.000 710.01.002Kum 5.000 710.01.003 Çimento 20.000 710.01.004 Tuğla 25.000 710.02 Veli Apt:100.000 710.02.001 Demir 50.000 710.02.002Kum 5.000 710.02.003 Çimento 20.000 710.02.004 Tuğla 25.000 150 İlk Madde ve Malzeme 200.000 150.001 Demir : 100.000 150.002 Kum : 10.000 150.003 Çimento: 40.000 150.004 Tuğla : 50.000 ------------------------------------------------------------------------------------ adem yıldırım 19
7 01.02: Ayrıca, 100.000 + 18.000 TL KDV lik hazır beton BETON A.ġ. den 3 ay vadeli alınarak her iki inģaatta kullanılmaya baģlanmıģtır. ------------------------------- 01.02.2011 -------------------------------------- 710 Direkt İlk Madde Ve Malzeme Gideri 100.000 710.01 Şah Apt 710.01.005 Hazır Beton 50.000 710.02 Veli Apt 710.02.005 Hazır Beton 50.000 191 İndirilecek KDV 18.000 320. Satıcılar 118.000 - Beton A.Ş ------------------------------------------------------------------------------------ adem yıldırım 20
8 11.02: ġah apartman inģaatından bir daire, satıģ vaadi sözleģmesiyle MüĢteri Hasan a satılmıģ ve bedel 100.000 TL müģteri tarafından banka hesabına yatırılmıģtır. ------------------------------- 11.02.2011 -------------------------------------- 102 Bankalar 100.000 340 Alınan Sipariş Avansları 100.000 ------------------------------------------------------------------------------------ adem yıldırım 21
9 01.03: Alınıp her iki inşaatta eşit kullanılan diğer malzemeler; (Tüm malzemeler Malzeme A.Ş den 3 ay vadeli alınmıştır.) Su tesisatı malzemesi Elektrik tesisat malzemesi İzolasyon Malzemesi Boya, alçı Kapı - Pencere 50.000 TL 20.000 TL 20.000 TL 30.000 TL 200.000 TL adem yıldırım 22
------------------------------- 01.03.2011 -------------------------------------- 710 Direkt İlk Madde Ve Malzeme Gideri 320.000 710.01 Şah Apt:160.000 710.01.006 Su Tesisatı Malzemesi 25.000 710.01.007 Elektrik Tesisat Malzemesi 10.000 710.01.008 İzolasyon Malzemesi 10.000 710.01.010 Boya, Alçı 15.000 710.01.011 Kapı Pencere 100.000 710.02 Veli Apt:160.000 710.01.006 Su Tesisatı Malzemesi 25.000 710.01.007 Elektrik Tesisat Malzemesi 10.000 710.01.008 İzolasyon Malzemesi 10.000 710.01.010 Boya, Alçı 15.000 710.01.011 Kapı Pencere 100.000 191 İndirilecek KDV 57.600 9 320. Satıcılar 118.000 - Beton A.Ş ------------------------------------------------------------------------------------ adem yıldırım 23
10 10.03: Her iki inģaatın eģit, toplam 100.000 + 18.000 TL KDV elektrik faturası banka havalesiyle ödenmiģtir. ------------------------------- 10.03.2011 -------------------------------------- 730 Genel Üretim Giderleri 100.000-730.01.00..Elektrik 50.000-730.02.00..Elektrik 50.000 191 İndirilecek KDV 18.000 102 Bankalar 118.000 ------------------------------------------------------------------------------------ adem yıldırım 24
11 20.03: ÇATI A.ġ ye çatı yapımı nedeniyle, 40.000 TL + 7200 KDV TL iģçilik faturası ödenmiģtir. 720, 730. ------------------------------- 20.03.2011 -------------------------------------- 720 Direkt İşçilik Giderleri 40.000-720.01.00..Taşeron İşçilik 20.000-720.02.00..Taşeron İşçilik 20.000 191 İndirilecek KDV 7.200 102 Bankalar 47.200 ------------------------------------------------------------------------------------ adem yıldırım 25
12 30.03: Araçlarda kullanılan mazot toplamı 10.000 TL + 1800 TL KDV dir ve iģletmeye ait kredi kartıyla ödenmiģtir. ------------------------------- 30.03.2011 -------------------------------------- 730 Genel Üretim Giderleri 10.000-730.01.00.. Araç Yakıt 5.000-730.02.00.. Araç Yakıt 5.000 191 İndirilecek KDV 1800 300 Banka Kredileri 11.800 ------------------------------------------------------------------------------------ adem yıldırım 26
13 ÜCRETLER: 30.03 (2 Aylık Toplam, Biz Bir Kerede Muhasebeleştirelim Her iki inşaat için eşit maliyet kabul ediyoruz : BRÜT ÜCRETLER + SGK İŞVEREN 100.000 (80.000 + 20.000) ------------------------------- 2011 -------------------------------------------- 720 Direkt İşçilik Giderleri 100.000-720.01.00..Direkt İşçilik 50.000-720.02.00..Direkt İşçilik 50.000 xxxx 100.000 ------------------------------------------------------------------------------------ adem yıldırım 27
Şah Apartmanı İnşaatı Maliyet Kartı 710 Direkt İlk Madde Malzeme Gideri 510.000 710.01.009 Arsa 200.000 710.01.001 Demir 50.000 50.000 710.01.002Kum 5.000 5.000 710.01.003 Çimento 20.000 20.000 710.01.004 Tuğla 25.000 25.000 710.01.005 Hazır Beton50.000 50.000 710.01.006 Su Tesisatı Malzemesi 25.000 25.000 710.01.007 Elektrik Tesisat Malzemesi 10.000 10.000 710.01.008 İzolasyon Malzemesi 10.000 10.000 710.01.010 Boya, Alçı 15.000 15.000 710.01.011 Kapı Pencere 100.000 100.000 720 Direkt İşçilik Gideri 80.000 720.01.00..Direkt İşçilik 60.000 60.000 720.01.00..Taşeron İşçilik 20.000 20.000 730 Genel Üretim Giderleri 110.000 730.01.00..Harçlar 10.000 10.000 730.01.00..Proje 20.000 20.000 730.01.00..Hafriyat 25.000 25.000 730.01.00..Elektrik 50.000 adem yıldırım 50.000 28 730.01.00.. Araç Yakıt 5.000 5.000
ġah Apartmanı ĠnĢaatı Daire Maliyetleri 710: 510.000 720: 80.000 730: 110.000 Toplam:700.000 TL Dairelerin Birim Maliyeti: 700.000 TL /10 Daire: 70.000 TL adem yıldırım 29
------------------------------- 30.03.2011 -------------------------------------- 151 Yarı Mamul 700.000 - ŞAH Apt. 10 daire 711 DİMMG YANSITMA 510.000 721 DİG YANSITMA 80.000 731 GÜG YANSITMA 110.000 ------------------------------------------------------------------------------------ adem yıldırım 30
Veli Apartmanı İnşaatı Maliyet Kartı 710 Direkt İlk Madde Malzeme Gideri 310.000 710.01.001 Demir 50.000 50.000 710.01.002Kum 5.000 5.000 710.01.003 Çimento 20.000 20.000 710.01.004 Tuğla 25.000 25.000 710.01.005 Hazır Beton 50.000 50.000 710.01.006 Su Tesisatı Malzemesi 25.000 25.000 710.01.007 Elektrik Tesisat Malzemesi 10.000 10.000 710.01.008 İzolasyon Malzemesi 10.000 10.000 710.01.010 Boya, Alçı 15.000 15.000 710.01.011 Kapı Pencere 100.000 100.000 720 Direkt İşçilik Gideri 80.000 720.01.00..Direkt İşçilik 60.000 60.000 720.01.00..Taşeron İşçilik 20.000 20.000 720 730 Genel Üretim Giderleri 110.000 730.01.00..Harçlar 10.000 10.000 730.01.00..Proje 20.000 20.000 730.01.00..Hafriyat 25.000 25.000 730.01.00..Elektrik 50.000 50.000 730.01.00.. Araç Yakıt 5.000 5.000 adem yıldırım 31
Veli Apartmanı ĠnĢaatı Arsa Payı Hariç Daire Maliyetleri 710: 310.000 720: 80.000 730: 110.000 Toplam:500.000 TL Birim Maliyet (Arsa payı Hariç) = 500.000 / 1000 m2 = 500 TL / m2 Arsa sahibine verilecek daireler=2 x 100 m2 = 200 m2 Arsa maliyeti= 200 m2 x 500 TL = 100.000 TL adem yıldırım 32
Veli Apartmanı ĠnĢaatı Arsa Payı Dahil Daire Maliyetleri Arsa Payı Hariç ĠĢletmeye Kalan Yerler Maliyeti Toplam Üretim Maliyeti - Arsa Sahibine Teslim Edilen Yerler Maliyeti 500.000 100.000 = 400.000 Arsa Payı Dahil ĠĢletmeye Kalan Yerler Maliyeti: Arsa Payı hariç iģletmeye kalan yerler maliyeti + Arsa Payı maliyeti 400.000 TL + 100.000 = 500.000 TL Daire Maliyeti: 500.000/8 Daire: 75.000 TL adem yıldırım 33
Kat KarĢılığı Arsa Maliyetinin Belirlenmesi ------------------------------- 30.03.2011 -------------------------------------- 710 Direkt İlk Madde Ve Malzeme Gideri 100.000 710.02 Veli Apt: 710.01.009 Kat Karşılığı Arsa Payı 100.000 320. Satıcılar 100.000 - Veli ------------------------------------------------------------------------------------ adem yıldırım 34
------------------------------- 30.03.2011 -------------------------------------- 151 Yarı Mamul 600.000 711 DİMMG YANSITMA 410.000 721 DİG YANSITMA 80.000 731 GÜG YANSITMA 110.000 ------------------------------------------------------------------------------------ adem yıldırım 35
Binaların Tamamlanması ------------------------------- 18.04.2011 -------------------------------------- 152 Mamuller 600.000 - Kat Karşılığı teslim edilecek 2 daire: 100.000 - İşletmeye Kalan 8 Daire :500.000 151 Yarı Mamul 600.000 ------------------------------------------------------------------------------------ adem yıldırım 36
Arsa Sahibine Daire Teslimi Mali idarenin 12/12/2005 tarihli muktezasına göre arsa bedeli müteahhidin arsa sahibine teslim edeceği bağımsız bölümler için yapılan harcamaların toplamından oluşmaktadır. Bu bedelin tespit edilebilmesi için ise inşaatın tamamlanması gerekmektedir. adem yıldırım 37
Arsa Sahibine Daire Teslimi Tapuya tescil veya kullanıma terk. ------------------------------- 20.04.2011 -------------------------------------- 120 Alıcılar 101.000 Veli: Kat Karşılığı Arsa Payı 600 Satışlar 100.000 391 Hesaplanan KDV 1.000 ------------------------------------------------------------------------------------ Not: KDV 27/4: emsal bedel, üretim maliyeti + genel idari giderlerden düģen pay olması gerekir adem yıldırım 38
------------------------------- 20.04.2011 -------------------------------------- 620 Satılan Mamul Maliyeti 100.000 Veli: Kat Karşılığı Arsa Payı 152 Mamuller 600.000 - Kat Karşılığı teslim edilecek 2 daire: 100.000 ------------------------------------------------------------------------------------ ------------------------------- 20.04.2011 -------------------------------------- 320. Satıcılar 100.000 - Veli 100 Kasa 1000 120 Alıcılar 101.000 Veli: Kat Karşılığı Arsa Payı ------------------------------------------------------------------------------------ NOT: KDV tahsili??? adem yıldırım 39
Kaynaklar: 1) İnşaat Muhasebesi Vergilendirilmesi Mevzuatı ve Asgari İşçilik- Prof. Dr. Şükrü KIZILOT 2) Maliyet Muhasebesi- Prof.Dr. Mevlüt KARAKAYA 3) ĠnĢaat ĠĢlerinde Vergi Uygulamaları, YMM Nuri DEĞER 4) ĠnĢaat Muhasebesi, Öğr.Gör. Mehmet ġenlġk adem yıldırım 40