BEDELS Z HRACAT. ÇÖZÜM Say : Sezai KAYA* Arif AYLUÇTARHAN** 1.Girifl

Benzer belgeler
2 13 say l Vergi Usul Kanununun 215. maddesinde; bu kanuna göre tutulan

G ümrük Müsteflarl Gümrükler Genel Müdürlü ünün yay mlam fl oldu-

G ünümüzde bir çok firma sat fllar n artt rmak amac yla çeflitli adlar (Sat fl

KDV BEYAN DÖNEM, TAKV M YILININ ÜÇER AYLIK DÖNEMLER OLAN MÜKELLEFLER

F inans sektörleri içinde sigortac l k sektörü tüm dünyada h zl bir büyüme

KATMA DE ER VERG S NDE PANAYIR VE FUAR ST SNASI DOLAYISIYLA ADE ED LECEK KDV N N KARfiILIKLI OLMA fiarti, UYGULAMA USUL VE ESASLARI

S at fl ve kâr art rmak, dünya pazarlar ndan pay almak, sat flta iç pazara

3 218 say l Serbest Bölgeler Kanunu nun 6 nc maddesinde 5084 say l

MOTORLU TAfiIT SÜRÜCÜLER KURSLARINDA KATMA DE ER VERG S N DO URAN OLAY

GÖTÜRÜ G DER UYGULAMASI

5 535 say l Baz Kamu Alacaklar n n Tahsil ve Terkinine liflkin Kanun un

BELGES Z MAL BULUNDURULMASI VEYA H ZMET SATIN ALINMASI NEDEN YLE KDV SORUMLULU U

T evsik zorunlulu u Maliye Bakanl taraf ndan kay t d fl ekonomi ile

K atma De er Vergisi Kanunu nun (KDVK) 11/1. maddesi (c) bendinde

ÇÖZÜM Say : brahim ERCAN* 1. GENEL B LG :

S igortan n tan m Türk Ticaret Kanununda yap lm flt r. Türk Ticaret Kanununda

VAKIFLARA VERG MUAF YET TANINMASI HAKKINDA KANUNDA YAPILAN DE fi KL K VAKIFLARA VERGİ MUAFİYETİ

tarih ve say l Resmi Gazetede yay mlanan 2007/13033

NO: 2012/41 TAR H:

2978 SAYILI VERG ADES HAKKINDA KANUN VERGİ İADESİ

114 SERİ NO LU KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ YAYIMLANDI

2 NO LU SERBEST BÖLGELER KANUNU SİRKÜLERİ YAYIMLANDI

B ilindi i üzere ve Say l Resmi Gazetede Yay mlanan

YAPIM HALELER NDE KATMA DE ER VERG S TEVK FATINDA SON DURUM

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)

G elir ve Kurumlar Vergisi mükelleflerince yap lan ba fl ve yard mlarla ilgili

213 SAYILI VERG USUL KANUNU VERGİ USUL KANUNU

KULLANILMIfi B NEK OTOMOB L TESL MLER N N KDV KANUNU KARfiISINDAK DURUMU

SAYI : 2014 / 35 İstanbul,

K atma de er vergisi, harcamalar üzerinden al nan vergilerin en geliflmifl ve

B anka ve sigorta flirketlerinin yapm fl olduklar ifllemlerin özelli i itibariyle

S on y llarda ihraç kayd yla mal sat fllar n n artmas, özellikle de ihracat n

KOOPERAT FLERDE MAL B LD R M NDE BULUNMA YÜKÜMLÜLÜ Ü( 1 )

SORU - YANIT YANIT SORU VE

T ürk Gelir Vergisi Sisteminde, menkul sermaye iratlar n n ve özellikle de

VERG NCELEMELER NDE MAL YET TESP T ED LEMEYEN GAYR MENKUL SATIfiLARININ, MAL YET N N TESP T NDE ZLEN LEN YÖNTEM

B ilindi i üzere 3065 say l Katma De er Vergisi Kanunun 13 üncü maddesine

YURTDIfiI H ZMET BORÇLANMASI YAPILAB LECEK SÜRELER

AMME ALACAKLARINDA TERKİN TUTARI

B aflbakanl k Özürlüler daresi Baflkanl taraf ndan Devlet statistik Enstitüsü ne

Dış Ticaret Mevzuatı I İhracat Şekil ve Esasları. Dr.Dilek Seymen dilek.seymen

Y eni 5520 say l Kurumlar Vergisi Kanunumuz ile yeni bir kavram Kontrol

5 520 say l Kurumlar Vergisi Kanununun 13. maddesine iliflkin olarak

ALTIN, GÜMÜfi VE PLAT N LE LG L ARAMA, filetme, ZENG NLEfiT RME VE RAF NAJ FAAL YETLER NE YÖNEL K TESL M VE H ZMETLERDE ST SNA UYGULAMASI

VAKIFLARDA VERG BA IfiIKLI I (MUAF YET )

1 6/01/2004 tarihli say l Resmi Gazete de yay mlanan ve 01/05/2004

SİRKÜLER 2009 / İşsizlik Ödeneği Almakta Olan İşsizleri İşe Alan İşverenlere Yönelik Sigorta Primi Desteği

KREDİ KARTIYLA KONTÖR SATIŞLARINDA BELGE DÜZENİ

DEVLET YARDIMI İLE TEŞVİK VE DESTEKLERDEN YARARLANAN İŞVERENLER, SGK YA BORCU OLSA DAHİ YARARLANMAYA DEVAM EDEBİLECEKLER

Ü lkeye döviz giriflinin ve yurt d fl kaynakl kredi kullan m n n art r lmas

R eklamasyon; sat lan bir mal n istenilen kalitede olmamas nedeniyle ortaya

Tel: Fax: ey.com Ticaret Sicil No : Mersis No:

BÜLTEN Tarih:

Tarih: Sayı: 2010/15. Konu:

SİRKÜLER RAPOR MOTORLU TAŞITLAR VERGİSİ KANUNU GENEL TEBLİĞİ. (Seri No:30) Sirküler Tarihi: Sirküler No: 2008/58

Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği ( Sıra No: 44 ) (TASLAK)

19 SERİ NO LU NO LU ÖTV GENEL TEBLİĞİ YAYIMLANDI

Yazar Akif Akarca Perşembe, 24 Haziran :27 - Son Güncelleme Perşembe, 24 Haziran :32

PROMOSYON VE EfiANT YON ÜRÜNLER N GEL R VE KURUMLAR VERG S LE KATMA DE ER VERG S KANUNLARI KARfiISINDAK DURUMU

YABANCI PARALAR LE YABANCI PARA C NS NDEN ALACAK VE BORÇLARIN DÖNEM SONLARI T BAR YLE DE ERLEMES

elektronik defter tutması ve elektronik fatura düzenlemesinin zorunlu olduğu belirtilmişti.

Soru ve Cevap. ÇÖZÜM Say : SORU 1

İZMİR Muhasebe Müdürlüğüne,

TAHAKKUK VE DÖNEMSELL K LKELER

SAYI: 2012/11 Ankara,14/12/2012 KONU: Kur Farklarının KDV Karşısındaki Durumu Hk. SİRKÜLER

SOSYAL GÜVENL K REFORMUNDA ASKERL K BORÇLANMASI

S on y llarda özel e itim kurumlar na sa lanan vergisel teflviklerin artmas yla

YEN DÖNEM YURTDIfiI BORÇLANMASINDA BAfiVURU YÖNTEM VE MERC

YATIRIM ND R M HAKKINDAK ANAYASA MAHKEMES KARARININ DE ERLEND R LMES

Yat r m Ortam n n yilefltirilmesi Amac yla Baz Kanunlarda De ifliklik Yap lmas na Dair Kanun'un Getirdi i De ifliklik ve Yenilikler Hakk nda

Belediyelerde e-arfliv Uygulamalar ile Dijitallefltirme Çal flmalar nda zlenmesi Gereken Yol Haritas

SİRKÜLER NO: POZ-2010 / 58 İST, Seri No lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği yayımlandı.

YURTDIfiINDAN SA LANAN H ZMETLER N VERG MEVZUATI KARfiISINDAK DURUMU

SİRKÜLER NO: POZ-2013 / 94 İST, İade dilekçeleri internet vergi dairesi üzerinden verilecek.

2464 BELED YE GEL RLER KANUNU BELEDİYE GELİRLERİ

SOSYAL GÜVENL K KURUMU ALACAKLARINA L fik N HT YAT HAC Z VE HT YAT TAHAKKUK UYGULAMALARI

VERGİ SİRKÜLERİ NO: 2010/37 TARİH:

Resmi Gazete No : Resmi Gazete Tarihi : 14/04/2012 Yürürlük Tarihi : 01/05/2012

: 3218 Sayılı Serbest Bölgeler Kanunu Genel Tebliği (Seri No: 1) nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 3) yayımlandı.

MADDE 2 Aynı Tebliğin 38 inci maddesinin başlığı Kapatma işleminin sonuçlandırılması olarak,

G elir Vergisi Kanunu'nun 40/2. maddesinde hizmetli ve iflçilerin iflyerinde

100 Soruda Serbest Bölgeler

3 065 say l Katma De er Vergisi Kanununun 28. maddesinde Katma De er

B ilindi i üzere, 506 Say l Sosyal Sigortalar Kanununun 140 nc maddesi

25 soru-cevap:layout 1 11/9/10 3:39 PM Page 307 SORU - YANIT

287 SERİ NO'LU GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ

28 Kasım 2013 PERŞEMBE. Resmî Gazete. Sayı : TEBLİĞ. Sosyal Güvenlik Kurumu Başkanlığından: İŞVEREN UYGULAMA TEBLİĞİNDE DEĞİŞİKLİK

GENELGE NO: 14/95 İstanbul,

SİRKÜLER: 2014/041 BURSA,

/ 162 AKARYAKIT SATIŞLARINDA ÖDEME KAYDEDİCİ CİHAZ KULLANIMI İLE İLGİLİ TEBLİĞ YAYINLANDI

XI/3 ESASLAR 1. MADDE 3- (1)Bu Esaslarda geçen; a) TÜB TAK : Türkiye Bilimsel ve Teknolojik Araflt rma Kurumunu, b) Baflkanl k : TÜB TAK Baflkanl n,

ÖTVK nun 8/1. Maded Uygulamas na Yönelik Asgari Teminat Miktar %25 e Ç kar lm t r. DUYURU NO:2012/70

Türev Ürünlerin Vergilendirilmesiyle lgili Olarak Yay nlanan Tebli ler Hakk nda. BFS /03 stanbul,

MÜKELLEFLER N YASAL DEFTERLER NDE BANKALAR HESABINI KULLANMAMALARI DURUMUNDA VUK UN 353/6 NCI MADDES UYARINCA ÖZEL USULSÜZLÜK CEZASI KES LEB L RM?

4691 SAYILI TEKNOLOJ GEL fit RME KANUNU 4691 SAYILI KANUN

GÜMRÜK SİRKÜLERİ Tarih: 02/10/2014 Sayı: 2014/70 Ref : 6/70. Konu: DAHİLDE İŞLEME REJİMİ TEBLİĞİ NDE DEĞİŞİKLİK YAPILMIŞTIR

ÖZEL İLETİŞİM VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ (SERİ NO: 14) BİRİNCİ BÖLÜM

Özelge: Meslek Yüksekokulunun Kurumlar Vergisi Kanunu, Katma Değer Vergisi Kanunu ve Diğer Vergi Kanunları karşısındaki durumu hk.

K urumlar Vergisi Kanununun 22 nci maddesinde dar mükellef kurumlar n

YASAL FA Z UYGULAMASI VE B R YARGITAY KARARI

Transkript:

BEDELS Z HRACAT Sezai KAYA* Arif AYLUÇTARHAN** 1.Girifl 22.12.1995 tarihli ve 95/7623 say l hracat Rejimi Karar n n 3 üncü maddesinin (e) bendinde D fl Ticaret Müsteflarl n n ba l oldu u bakanl n bedelsiz ihracata iliflkin düzenlemeler yapmaya yetkili oldu u belirtilmektedir. D fl Ticaret Müsteflarl, bu maddenin verdi i yetkiyle 06.06.2006 tarih ve 26190 say l Resmi Gazetede hracat Yönetmeli i ni yay mlam fl ve söz konusu Yönetmeli in 4 üncü maddesinin (c) bendinde bedelsiz ihracat karfl l nda yurt d fl ndan bir ödeme yap lmaks z n yurt d fl na mal ç kar lmas olarak tan mlam flt r. Keza, karfl l nda yurt d fl ndan bir ödeme yap lmaks z n yurt d fl - na mal ç kar lmas na iliflkin ayr nt l usul ve esaslar 12.07.2008 tarihli ve 26934 say l Resmi Gazetede yay mlanan 2008/12 Say l Bedelsiz hracata liflkin Tebli ile düzenlenmifltir. Bu çal flmam zda, bedelsiz ihracat n d fl ticaret, gümrük ve vergi mevzuat karfl s ndaki durumu irdelenerek muhasebelefltirilme ve raporlama hususlar ele al nacakt r. 2.Bedelsiz Olarak hraç Edilebilecek Mallar, zin Mercii ve Usul 1) Gerçek veya tüzel kifliler taraf ndan götürülen veya gönderilen hediyeler, miktar ticari teamüllere uygun numuneler ile reklam ve tan - * Gümrük Kontrolörü ** Vergi Denetmeni 183

t m mallar, yeniden kullan ma veya geri dönüflüme konu ithal edilmifl mal ve ambalaj malzemeleri. 250.000 (ikiyüzellibin) ABD Dolar na kadar olanlar için gümrük idaresine, 250.000 (ikiyüzellibin) ABD Dolar ve üzeri olanlar için ise hracatç Birlikleri Genel Sekreterliklerine baflvurulmas gerekmektedir. 2) Daha önce usulüne uygun olarak ihraç edilmifl mallar n bedelsiz gönderilmesi ticari örf ve adetlere uygun parçalar, fireleri ile garantili olarak ihraç edilen mallar n garanti süresi içinde yenilenmesi gereken parçalar. 250.000 (ikiyüzellibin) ABD Dolar na kadar olanlar için gümrük idaresine, 250.000 (ikiyüzellibin) ABD Dolar ve üzeri olanlar için ise hracatç Birlikleri Genel Sekreterliklerine baflvurulmas gerekmektedir 3) Yabanc misyon mensuplar n n, Türkiye'de çal flan yabanc lar n, yurt d fl na hane nakli suretiyle gidecek Türk vatandafllar n n, daimi veya geçici görevle yurt d fl na giden kamu görevlilerinin, bu durumlar n n ilgili mercilerce belgelenmesi flart yla, beraberlerinde götürecekleri, gönderecekleri veya adlar na gönderilecek mal ve tafl tlar. Baflvurunun do rudan gümrük idaresine yap lmas gerekmektedir. 4) Yurt d fl nda yerleflik tüzel kifliler, yabanc turistler ve yurt d fl nda ikamet eden Türk vatandafllar n n beraberlerinde götürecekleri, gönderecekleri veya adlar na gönderilecek mal ve tafl tlar. Bu gibi mallar n da bedelsiz ihrac nda baflvurunun do rudan gümrük idaresine yap lmas gerekmektedir. Bu mallar n yolcu beraberinde götürülmeyip, önce veya sonra gönderilmesi halinde, Türkiye'de sat n al nd n n belgelenmesi, tafl t götürülmesi halinde ise tafl t n trafik tescil kurulufllar nca ve vergi dairelerince kay tlar n n kapat ld n n belgelenmesi gerekir. Yurt d fl nda yerleflik tüzel kifliler, yabanc turistler ve yurt d fl nda ikamet eden Türk vatandafllar n n, Katma De er Vergisi Kanunu'nun 11/1-b maddesinde düzenlenen istisnadan yararlanarak yurt d fl na götü- 184

recekleri, gönderecekleri veya adlar na gönderilecek mal ve tafl tlar n bedelsiz ihrac na, sat c taraf ndan verilen sat fl faturas nüshas veya sat c onayl örneklerine istinaden, ilgili gümrük idarelerince izin verilir. 5) Kamu kurum ve kurulufllar, belediyeler ve üniversitelerin; görevleri veya anlaflmalar gere i gönderecekleri mal ve tafl tlar, De er ve miktar na bak lmaks z n bedelsiz ihracat izni baflvurular do rudan ilgili gümrük idaresine yap l r. 6) Savafl, deprem, sel, salg n hastal k, k tl k ve benzeri afet durumlar nda; kamu kurum ve kurulufllar, belediyeler, üniversiteler, K z lay ile kamu yarar na çal flan dernek ve vak flar n gönderecekleri insani yard m malzemeleri. De er ve miktar na bak lmaks z n bedelsiz ihracat izni baflvurular do rudan ilgili gümrük idaresine yap l r. 3. Di er Çeflitli Hükümler Kanun, kararname ve uluslararas anlaflmalarla ihrac yasaklanm fl mallar n bedelsiz ihracat na izin verilmemektedir. hrac ön izne ba l mallar n bedelsiz olarak ihraç edilmesi de, ancak ilgili merciin ön iznine istinaden mümkündür. hrac nda Destekleme ve Fiyat stikrar Fonu'na prim kesintisi yap lan mallar n bedelsiz olarak ihraç edilebilmesi için, söz konusu prim ödenmek zorundad r. Ancak FOB de eri l.000 (bin) ABD Dolar n geçmeyen mallar n bedelsiz ihrac Destekleme ve Fiyat stikrar Fonu kesintisine tabi de ildir. 06.06.2006 tarihli ve 26190 say l Resmî Gazete'de yay mlanan 2006/7 say l hrac Kayda Ba l Mallara liflkin Tebli eki listedeki mallardan, de eri FOB l.000 (bin) ABD Dolar n geçenlerin bedelsiz olarak ihrac nda kay t flart aranmaktad r. Bedelsiz ihracata konu mal, ihracatta uygulanan desteklerden yararland r lmamaktad r. 185

Bedelsiz ihracat, standartlar ve ürünlere iliflkin teknik mevzuat hükümlerine tabi de ildir. Daha önce usulüne uygun olarak ihraç edilmifl mallar n bedelsiz gönderilmesi ticari örf ve adetlere uygun parçalar, fireleri ile garantili olarak ihraç edilen mallar n garanti süresi içinde yenilenmesi gereken parçalar n n bedelsiz olarak ihrac hariç bedelsiz olarak ihraç edilebilecek di er mallar n bedelsiz ihrac nda hracatç Birli ine üye olma flart aranmaz. 4. Bedelsiz hracatta Fatura 213 Say l Vergi Usul Kanunu nun 232. maddesine göre; birinci ve ikinci s n f tüccarlar, kazanc basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçiler: 1. Birinci ve ikinci s n f tüccarlara; 2. Serbest meslek erbab na; 3. Kazançlar basit usulde tespit olunan tüccarlara; 4. Defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilere; 5. Vergiden muaf esnafa. Satt klar emtia veya yapt klar ifller için fatura vermek mecburiyetindedirler Kanun hükmü böyle olmakla beraber, yurt d fl ndan ülkemize herhangi bir bedel transfer edilmeksizin gerçeklefltirilen bedelsiz ihracat ifllemlerinde müflterinin borçland herhangi bir mebla n olmad, bu nedenle transferin bedelsiz veya s f r bedelli olarak gerçekleflti ini gösteren faturalar düzenlenmesinin ihracatç firmalar n muhasebe kay tlar bak m ndan sorun yaratt fleklindeki yak nmalar üzerine konuya Gümrükler Genel Müdürlü ü 10.09.2007 tarihli 2007/29 say l Genelgesi ile yön vermifltir. Genelgeye göre; Bedelsiz ihracat ifllemlerinde sat lan emtia veya ifl karfl l nda be- 186

delinin s f r veya bedelsiz oldu unu gösterecek flekilde fatura düzenlenmesi zorunludur. Ya da sadece gümrükleme amaçl d r (Only for Custom Purposes) kayd düflülmelidir. Bedelsiz ihracat ifllemlerinde sat lan emtia veya ifl karfl l bedeli gösteren ve ilgili firman n tam ad, adresi ve vergi kimlik numaras ile firma yetkilisinin imzas n ihtiva eden bir belgenin, s f r veya bedelsiz olarak düzenlenecek olan fatura ile birlikte firmalar n ihtiyaçlar do rultusunda ilgili gümrük idaresine ibraz mümkün bulunmaktad r. 5. Bedelsiz hracat fllemlerinin KDV Yönü 3065 say l Katma De er Vergisi Kanunu nun 1. maddesine göre Türkiye de ticari kazanç çerçevesinde yap lan teslim ve hizmet ifllemleri KDV ye tabidir. Kanunun 11.maddesi ihracat ifllemleri istisnas n düzenlemifltir. 12. maddede ise, mal teslimlerinde ihracat n gerçekleflmesi için faturan n yurtd fl ndaki kifli ad na düzenlenmesi ve mal n fiilen yurtd fl na ç km fl olmas flartlar düzenlenmifltir. Bu hükümlere göre bedelsiz ihracat ifllemleri 3065 Say l Katma De- er Vergisi Kanunu nun konusuna girecek, Kanunun 12. maddesinde belirtilen flartlar n sa lanmas ile birlikte 32. maddede öngörülen indirime-ve iadeye konu edilebilme imkan ndan yararlan lacakt r. 12.05.1991 tarih ve 1991/2 No lu KDV ç Genelgesi dikkate al nd - nda idarenin de görüflü bu ifllemlerden dolay iade ifllemlerinin yap - labilece i yönündedir. 17 Seri No.lu KDV Sirkülerinde(Resmi gazete, 2004) de belirtildi i üzere bu tür ihracat ifllemleri dolay s ile ihraç kay tl sat fllar olarak Tecil-Terkin sisteminden de yararlan labilecektir. Yukar daki düzenlemeler de erlendirildi inde, Bedelsiz hracat uygulamas nda gönderilen mal veya sarf malzemesinin, numune veya di- 187

er pazarlama amaçl sat fllarda dahi sat fl bedelinin s f r oldu u ya da daha önce yap lan sat fllar içinde bedelin tahsil edildi i (sarf malzemeleri garanti kapsam nda teslimler) dikkate al narak ihracat flartlar n n sa lanmas ile indirim ve iade imkân ndan yararlan lmas sa lanmal d r. Her iki halde de bedelsiz yap lan bir ihracat tesliminin katma de er vergisinin indirim konusu edilmemiflse iade edilerek ar nd r lmas sa lanmaktad r. 6. Muhasebelefltirme Ve Raporlama Bedelsiz ihraç konusu edilen mallar genel itibari ile pazarlama ve da t m giderleri mahiyetinde harcamalard r. fllemin bu niteli inden dolay do ru bir muhasebelefltirme ve raporlama için stoklardan ç k fl yap lan maliyet tutarlar n n giderlefltirilmesi yap lmal, ayr ca has lat olarak s f r bedelin-temsili küsurat n- sat fl hesaplar na kayd gerekmektedir. 7. Sonuç Bedelsiz ihracat ifllemleri as l olan ticari ifllemlerinin ferileri niteli- inde anlamlanabilmekle birlikte, ilgili mevzuat hükümlerinin hem gümrük hem de di er mali mevzuat aç s ndan ekstra durumlar düzenleyici olarak önemlilik arz etti ini belirtmek isteriz. Konu bedel al nmadan iflletmeden bir mal n ç k fl n içerdi inden dolay bu durum yurt içinde bedelsiz teslimlerde oldu u üzere tereddütlere neden olabilecek niteliktedir.(resmi Gazete, 1995) KAYNAKÇA 17 Seri no lu KDV sirküleri (04.06.2004). Ankara Güzel, Ahmet,(2005). Katma De er Vergisi Beyanname Düzenleme Esaslar. Ankara : Nobel Kitabevi. 188

Maç, Mehmet. KDV-5 (e-kitap), http://www.bdodenet.com.tr /kdv/ kdv1.pdf [eriflim tarihi 25.10.2009] Maliye Bakanl (25.12.1995). 50 seri Nolu KDV Genel Tebli i. Ankara : Resmi Gazete (22504 say l ). Özbalc, Y lmaz (2007). Katma De er Vergisi Kanunu Yorum ve Aç klamalar. Ankara : Olufl Yay nc l k 189

190