www.pwc.com.tr Dünya Vergide Neleri Konuşuyor?. 12. Çözüm Ortaklığı Platformu
Gündem 1. BEPS 2. OECD BEPS Projesi 3. OEDC Eylem Planı 4. BEPS e İlişkin Dünyadaki Gelişmeler 5. BEPS Projesinin Türkiye ye Yansımaları 6. Yeni Döneme Nasıl Hazırlanmalı? 2
Matrahın Aşındırılması ve Karın Aktarılması (BEPS) 3
BEPS Kimin Gündeminde?. Eldeki veriler gösteriyorki çok uluslu şirketlerin karlarını aktarmaya yönelik davranışları, hepimiz için ciddi bir sorun oluşturuyor ve yapılacak vergi reformları ile önüne geçilmesi gerekir. 4
BEPS Kimin Gündeminde?. «Devasa küresel şirketlerin Almaya da, Avrupa da, ABD de veya başka bir yerde oldukça büyük satışları olmasına rağmen, çok az vergi ödemeleri doğru değil ve bir şeyden emin olun, eninde sonunda vergi cennetleri ile mücadelemizde başarılı olacağız.» «Vergi kaçakçılığı ve vergiden kaçınma konularında G8 ülkeler ile olan işbirliğimizi daha ciddi olarak gerçekleştirmek istiyoruz çünkü bu konunun vakti geldi de geçiyor.» 5
Neden BEPS? Ülke bütçelerinin sürekli açık vermesi ve kemer sıkma politikaları Özellikle çok uluslu şirketlerin kamu bütçelerine olan katkısının düşük olduğuna inanılması Vergi cennetlerinin Almanya ve Japonya gibi gelişmiş ülkelerden daha fazla doğrudan yatırım alması Kamuoyu ve medyanın çok uluslu şirketlerin vergi konularına artan ilgisi 6
OECD nin Matrahın Aşındırılması ve Karın Aktarılması (BEPS) Projesi 7
BEPS Projesinin Gelişimi OECD - Matrahın Aşındırılması ve Karın Aktarılması Raporu (Şubat 2013) OECD Maliye Bakanları - Konsey Toplantısı (Mart 2013) OECD - Matrahın Aşındırılması ve Karın Aktarılmasına İlişkin Eylem Planı (Ağustos 2013) G-20 Zirvesi - OECD Genel Sekreteri Raporu (Eylül 2012) OECD - Transfer Fiyatlandırması Belgelendirme Yükümlülükleri Memorandumu (Ekim 2013) OECD - Kamuoyu Bilgilendirme Toplantısı (Kasım 2013) 8
BEPS Kapsamındaki Önemli Alanlar Matrahın Aşındırılması ve Karın Aktarılması Raporunda en kritik alanlar olarak; Grup içi finansman işlemleri Transfer fiyatlandırması Hibrid düzenlemeler (tüzel kişilik ve sözleşmeler) Dijital ürün ve hizmetlerin vergilendirilmesi Kanunların kötüye kullanımını engelleyen düzenlemeler ve Zararlı rekabete yol açan tercihli vergi rejimleri sayılmıştır. 9
OECD BEPS Eylem Planı 10
BEPS Eylem Planının Amacı Eylem Planının amacı; Vergilendirme hakkının gerçek ekenomik faaliyetler ile uyumunu sağlamak ve İlgili ülkelere yerel ve uluslar arası düzeyde çeşitli enstrümanlara sahip olma imkanı vermektir. 11
BEPS Eylem Planından Kimler Etkileniyor? Uluslararası düzeyde: ÇVÖA lar OECD Model Vergi Anlaşması ve Yorumları OECD Transfer Fiyatlandırması Rehberi Yerel düzeyde: Kurumlar Vergisi ve Gelir Vergisi Kanununları Sektörel düzeyde: Uluslararası ticaretin yoğun görüldüğü sektörler (dijital ekonomi, ilaç, otomotiv, finans ve enerji sektörü v.b.) 12
BEPS Eylem Planının Kapsamı Eylem Planı, matrahın aşındırılması ve karın aktarılması konusunda; atılması gereken adımları belirlemekte, bu adımların sonuçlandırılması için belirli tarihler ortaya koymakta ve bahsi geçen adımların uygulamasında izlenecek yöntemleri tespit etmektedir. 13
BEPS Eylem Planında Yeralan Aksiyonlar Aksiyonlar 1 Dijital ekonomi 2 Hibrid Düzenlemeler 3 Kontrol edilen kurum kazancı 4 Faiz indirimi ve finansal işlemler 5 Şeffaflık ve özün önceliği ilkesi 6 Çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmaları 7 Daimi işyerleri Aksiyonlar 8 Transfer fiyatlandırması -Gayrimaddi varlıklar 9 Transfer fiyatlandırması Riskler ve sermaye 10 Transfer fiyatlandırması - Yüksek riskli işlemler 11 BEPSe ilişkin verilerin toplanması ve analizi 12 Agresif vergi planlamaları 13 Transfer fiyatlandırması - Belgelendirme yükümlülükleri 14 Uluslar arası vergisel uyuşmazlıkların 15 Çok taraflı bir enstrüman geliştirmek 11. Çözüm Ortaklığı Platformu 10 Aralık 2012 14
BEPS Eylem Planında Süreç Eylül 2014 Eylem Planında belirtilen aksiyonların yaklaşık olarak yarısı tamamlanacak Eylül/Aralık 2015 Transfer fiyatlandırması belgelendirme yükümlülükleri, Gayrimaddi varlıklarda transfer fiyatlandırması, Hibrid düzenlemeler, ÇVÖA ların kötüye kullanımı, Dijital ekonomi Kontrol edilen kurum kazancı, Faiz indirimi, Daimi işyerleri, Diğer transfer fiyatlandırması aksiyonları Veri toplama, zorunlu beyan kuralları Uluslar arası vergi uyuşmazlıklarının çözümü 2016 sonrası Finansal işlemlerde transfer fiyatlandırması, zararlı vergi uygulamalarıyla ilgili aksiyonun kalan kısmı ve çok taraflı enstrüman geliştirilmesi 11. Çözüm Ortaklığı Platformu 10 Aralık 2012 15
BEPS Eylem Planında Öne Çıkan Konular Daimi İşyerleri (Permanent establishments) Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kazancı Agresif Vergi Planlaması Mali İşlemler Transfer Fiyatlandırması 16
Daimi İşyerleri Daimi işyeri tanımının genişletilmesi Diğer ülkelerdeki satışların komisyoncular aracılığı ile gerçekleştirilmesinin daimi işyeri oluşturma riski Daimi işyeri istisnası kapsamında yer alan belirli faaliyetler ve bu kapsamın daraltılması 17
Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kazancı Eylem planında sınırlı sayıda yorum yapılmakla birlikte kontrol edilen kurum kazancı (KEKK) ile ilgili olarak; KEKK tanımda değişiklikler, KEKK kapsamı ve KEKK kuralların eşgüdümlenmesi konuları üzerinde duruluyor. 18
Agresif Vergi Planlaması Vergi idarelerinin riskli gördükleri işlemler hakkında mükelleflerden ilave açıklama talep etmesi OECD tarafından oluşturulacak ortak bildirim formu Şirketlerin faaliyet gösterdikleri diğer ülkelerde ödemiş oldukları vergi oran ve tutarlarını vergi idaresine bildirmeleri 19
Mali İşlemler Faiz giderlerinden kaynaklanan aşırı indirimlerin önüne geçilmesi İndirilebilir faiz giderler için üst sınır getirilmesi İlişkili kişi ya da üçüncü taraflardan yapılan borçlanmaların toplamına getirilecek sınırlandırma Finansal işlemler için yeni transfer fiyatlandırması kuralları getirilmesi İlişkili kişilerce yapılan faiz ödemelerinde emsallere uygunluk ilkesinden sapılması yönündeki eğilim 20
Transfer Fiyatlandırması OECD nin gayrimaddi varlıklara ilişkin yürüttüğü çalışma ve transfer fiyatlandırması kurallarında değişiklikler Gayrimaddi varlıkların grup üyeleri arasında el değiştirmesi Riskin transferi ve sermayenin grup üyeleri arasındaki dağılımı Yüksek riskli işlemler işlemlerin yeniden belirlenmesi Transfer fiyatlandırması belgelendirme yükümlülüklerinde artış 21
BEPS e İlişkin Dünyadaki Gelişmeler 22
BEPS ile İlgili Dünyada Neler Oluyor? Hükümetler BEPS konusuna daha çok ilgi gösteriyor. Meksika ve Avustralya gibi ülkeler BEPS konusunda tek taraflı olarak yasal düzenlemeler yaptılar. OECD ve G-20 ülkeleri BEPS konusunda işbirliği yapma konusunda ilke kararı aldı ve gelişmekte olan ülkeleri de bu konuda teşvik ediyorlar. OECD ve AB BEPS konularında ortak çalışmalar sürdürüyor. 23
BEPS ile İlgili Dünyada Neler Oluyor? (2) OECD ülkeleri işlemin gerçek mahiyetine uygun vergilendirme konularında hazırlıklar yapıyor. OECD çalışma grupları çok sayıda rapor hazırlamaya başladı. OECD kamuoyunu sürekli olarak bilgilendiriyor ve görüşlerini dikkate alıyor. Mahkemeler BEPS i destekleyici yönde kararlar alıyor. İnceleme elemanları BEPS konularında daha çok inceleme gerçekleştiriyor. 24
BEPS Projesinin Türkiye ye Yansımaları 25
BEPS Projesinin Türkiye ye Yansımaları BEPS Projesi henüz Türkiye de yeterince yankı uyandırmadı. Eylem Planı sonunda hazırlanacak Çok Taraflı Anlaşmaya Türkiye nin taraf olması bekleniyor. OECD çalışmaları tamamlanınca yasal değişiklikler yapılması öngörülüyor. Henüz Eylem Planında yer alan aksiyonlar tamamlanmadığından yasal bir çalışma yok. Bu tür bir çalışmanın ancak 2015 yılı sonrası tamamlanabileceği düşünülüyor. 26
Türk Vergi İdaresi nin BEPS Projesine Bakışı Gelir İdaresi Başkanlığı, OECD nin sürdürdüğü çalışmaları yakından izliyor. OECD, Gelir İdaresinden BEPS ile ilgili görüşlerini paylaşmasını talep etti ve bununla ilgili bir çalışma sürdürülüyor. GİB OECD nin BEPS ile ilgili görüşlerini büyük oranda destekliyor ve bu konularda şimdiye kadar bir çekince bildirmedi. Özellikle transfer fiyatlandırması, daimi işyerleri, grup içi finansman işlemleri konuları Gelir İdaresinin daha çok önem verdiği konuları oluşturuyor. BEPS kapsamında öne çıkan konularda (transfer fiyatlandırması, finansal işlemler) daha fazla inceleme yapılacağı tahmin ediliyor. 27
4. Yeni Döneme Nasıl Hazırlanmalı? 28
İş Dünyası BEPS e Nasıl Hazırlanmalı? OECD nin BEPS çalışmalarının iç mevzuata olası etkileri değerlendirilmeli Riskli alanlar tespit edilmeli Şirket yapısı ve işlemlerin gerçek mahiyetlerine uygunluğu test edilmeli Grup içi işlemlere ilişkin sözleşmeler gözden geçirilmeli ve gerekirse yeniden düzenlenmeli Finansman işlemleri ve bunların etkileri gözden geçirilmeli Bir takım hazırlayıcı ve/veya yardımcı faaliyetlerin, satış acentalığının daimi işyeri oluşturup oluşturmadığı konusu değerlendirmeli Transfer fiyatlandırması belgelendirme yükümlülüklerine daha fazla kaynak ayrılması gerekip gerekmediği analiz edilmeli 29
Sorularınız? [2013] Türkiye. Tüm hakları saklıdır. Bu belgede ibaresi, her bir üye şirketinin ayrı birer tüzel kişilik olduğu PricewaterhouseCoopers International Limited in bir üye şirketi olan Türkiye yi ifade etmektedir. Türkiye, Başaran Nas Bağımsız Denetim ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik A.Ş., Başaran Nas Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş. ve PricewaterhouseCoopers Danışmanlık Hizmetleri Ltd. Şti. ticari unvanları ile Türkiye'de kurulmuş tüzel kişiliklerden oluşan Türkiye organizasyonunu ifade ve temsil etmektedir.
İletişim bilgilerimiz: Özlem Güç Alioğlu Burcu Canpolat Şirket Ortağı Şirket Ortağı Tel: +90 212 326 6462 Tel: +90 212 326 6452 e-posta: ozlem.guc@tr.pwc.com e-posta: burcu.canpolat@tr.pwc.com [2013] Türkiye. Tüm hakları saklıdır. Bu belgede ibaresi, her bir üye şirketinin ayrı birer tüzel kişilik olduğu PricewaterhouseCoopers International Limited in bir üye şirketi olan Türkiye yi ifade etmektedir. Türkiye, Başaran Nas Bağımsız Denetim ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik A.Ş., Başaran Nas Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş. ve PricewaterhouseCoopers Danışmanlık Hizmetleri Ltd. Şti. ticari unvanları ile Türkiye'de kurulmuş tüzel kişiliklerden oluşan Türkiye organizasyonunu ifade ve temsil etmektedir.