PwC Türkiye V. Çözüm Ortaklığı Platformu Vergi Cennetlerine Yapılan Ödemeler Yurt Dışı Şube ve İştirak Kazançları* Bilgütay Yaşar, ar, YMM, Ortak Vergi ve Mali Hukuk Hizmetleri *connectedthinking PwC
Ajanda Vergi Cennetlerine Yapılan Ödemeler Yurt Dışı Şube ve İştirak Kazançları
Vergi Cennetlerine Yapılan Ödemeler
Vergi Cennetlerine Yapılan Ödemeler Vergi cennetlerinin özellikleri OECD raporuna göre vergi cennetleri listesi Yeni Kurumlar Vergisi Kanunu ndaki düzenleme
Vergi Cennetlerine Yapılan Ödemeler Vergi Cennetlerinin Özellikleri OECD tarafından 1998 de yayınlanan raporda vergi cenneti ülkelerin özellikleri aşağıda belirtilmiştir: 0 vergi ya da çok düşük vergi oranı Şeffaflığın olmaması veya eksik olması Etkin bir bilgi değişiminin olmaması Ortada geçerli bir iktisadi faaliyetin bulunmaması (2001 de yürürlükten kaldırılmıştır.) 5
Vergi Cennetlerine Yapılan Ödemeler OECD Raporuna Göre Vergi Cennetleri Listesi OECD Raporunda vergi cenneti sayılan ülkelerin listesi bulunmaktadır. Bu liste zaman zaman hangi ülkelerin diğer ülkelerin vergi gelirlerini olumsuz etkileyen uygulamaları olduğu göz önünde bulundurularak güncellenmektedir. Listedeki ülkeler olumsuz uygulamalarını değiştirdiklerinde listeden çıkabilmekte ve olumsuz uygulamaları bulunduğunda listeye girebilmektedir. 6
Vergi Cennetlerine Yapılan Ödemeler Yeni Kurumlar Vergisi Kanunu ndaki uygulama 5520 sayılı Yeni Kurumlar Vergisi Kanunu nun 30.maddesinin 7. fıkrasında vergi cennetleri ile mücadele amacıyla getirilmiş özel bir hüküm yer almaktadır. Bakanlar Kurulu nca vergi cenneti olarak ilan edilen ülkelerde yerleşik olan veya faaliyette bulunan kurumlara nakden veya hesaben yapılan ya da tahakkuk ettirilen tüm ödemeler %30 oranında vergi kesintisine tabidir. 7
Vergi Cennetlerine Yapılan Ödemeler Yeni Kurumlar Vergisi Kanunu ndaki uygulama Bakanlar Kurulu nca açıklanacak vergi cennetleri listesinde: Kazancın elde edildiği ülke vergi sisteminin, Türk vergi sisteminin yarattığı vergilendirme kapasitesiyle aynı düzeyde vergilendirme sağlayıp sağlamadığı Ülkenin bilgi değişimine açık olup olmadığı kriter olarak alınacaktır. 8
Vergi Cennetlerine Yapılan Ödemeler Yeni Kurumlar Vergisi Kanunu ndaki uygulama Vergi cennetlerine yapılacak ödemelerden yapılacak stopaj uygulaması 01.01.2006 tarihinden itibaren yürürlüğe girmiştir. Ancak henüz Bakanlar Kurulu tarafından açıklanmış bir liste bulunmamaktadır. Bu nedenle uygulama başlamamıştır. 9
Vergi Cennetlerine Yapılan Ödemeler Yeni Kurumlar Vergisi Kanunu ndaki uygulama Finans kuruluşlarından temin edilen borçlanmalara ilişkin ana para, faiz ve kar payı ödemelerinde Sigorta ve reasürans ödemelerinde KVK 30.maddenin 7. fıkrası uyarınca vergi kesintisi yapılmaz. 10
Vergi Cennetlerine Yapılan Ödemeler Yeni Kurumlar Vergisi Kanunu ndaki uygulama Emsaline uygun alınan mal ve iştirak hisseleri için yapılan ödemelerde Emsaline uygun fiyatlarla deniz ve hava ulaştırma araçlarının kiralanması için yapılacak ödemelerde Yapılan işin tamamlanması açısından zorunluluk arz eden geçiş ücreti, liman ücreti gibi ödemelerde Bakanlar Kurulu vergi oranını belirlemeye, sıfıra kadar indirmeye yetkilidir. 11
Yurt Dışı Şube ve İştirak Kazançları Yeni Kurumlar Vergisi Kanunu ndaki düzenleme Şube ve iştirak kazancı istisnaları için gerekli şartlar Özel düzenlemeler
Yurt Dışı İştirak Kazançları
Yurt Dışı İştirak Kazançları Yeni Kurumlar Vergisi Kanunu ndaki düzenleme 01.01.2006 tarihinden itibaren yürürlüğe giren 5520 sayılı Yeni Kurumlar Vergisi Kanunu nun 5/b maddesine göre kurumların yurt dışından elde ettikleri iştirak kazançları belli koşullar altında kurumlar vergisinden istisna edilmiştir. Yeni Kurumlar Vergisi Kanunu nda iştirak kazancı istisnasından yararlanma şartları önceki Kanun a göre hafifletilmiştir. 14
Yurt Dışı İştirak Kazançları İştirak kazancı istisnası için gerekli şartlar Yurt dışında iştirak edilen şirket (A) A da aranan şartlar: A.Ş veya Ltd. Şti olmalı Vergi yükü %15 Temettü Türkiye deki kurum (B) B de aranan şartlar: İştirak oranı %10 İştirak süresi: 1 yıl (kesintisiz) -Rüçhan hakkı veya sermaye artışı ile elde edilen hisseler* Kazanç, KV beyannamesinin verilme süresinde Türkiye ye transfer edilmeli 15
Yurt Dışı İştirak Kazançları Vergi Yükünün Hesaplanmasına İlişkin Örnek Ticari kazanç: 90 KKEG: 10 Vergi oranı: %20 Kazancın yarısı vergiden istisna İstisna bulunmamakta Ticari kazanç 90 90 KKEG 10 10 Vergiye tabi kazanç 100 100 İstisna 50 - Vergi Matrahı 50 100 Vergi Oranı 20% 20% Vergi Yükü 10 20 Dağıtılabilir Kazanç (Ticari Kazanç-KV) 80 70 Dağıtılabilir Kazanç+KV 90 90 Vergi Yükü/(Dağıtılabilir kazanç+kv) 11.1% 22.2% Sonuç 11.1% < 15% istisnadan yararlanamaz %22.2 %15 istisnadan yararlanır. 16
Yurt Dışı İştirak Kazançları Özel Düzenlemeler İştirak edilen şirketin esas faaliyet konusunun finansal kiralama dahil finansman temini veya sigorta hizmetlerinin sunulması ya da menkul kıymet yatırımı olması durumunda %15 oranında vergi yükü yerine iştirak edilen kurumun faaliyette bulunduğu ülke vergi kanunlarına göre en az Türkiye de uygulanan kurumlar vergisi oranında gelir ve kurumlar vergisi benzeri bir vergi yükü taşıması şartı aranacaktır. 17
Yurt Dışı İştirak Kazançları Yeni Kurumlar Vergisi Kanunu ndaki uygulama Yukarıdaki şartlar yerine gelmişse elde edilen kazanç Türkiye de vergiden muaf olacaktır. Aksi taktirde Türkiye de vergiye tabi olacak, kurumun beyannamesinde istisnalar arasında gösterilmeyecektir. Bu durumda yurt dışına ödenen vergiler KV Kanunu nun 33.maddesine göre kurumlar vergisinden mahsup edilecektir. 18
Yurt Dışı İştirak Kazançları Özel Düzenlemeler Yurt dışındaki inşaat, onarma, montaj işleri ve teknik hizmetin yapılabilmesi için ilgili ülke mevzuatına göre ayrı bir şirket kurulmasının zorunlu olduğu durumlarda, özel amaç için kurulduğunun ana sözleşmelerinde belirtilmesi ve fiilen bu amaç dışında faaliyetinin bulunmaması koşuluyla, söz konusu şirketlere iştirak edilmesinden elde edilen kazançlar için bu bentte belirtilen şartlar aranmaz. 19
Yurt Dışı Şube Kazançları
Yurt Dışı Şube Kazançları Şube kazancı istisnası için gerekli şartlar (KVK madde 5/g) Yurt dışındaki İşyeri / daimi temsilci (A) A da aranan şartlar: Vergi yükü %15 Temettü Türkiye deki kurum (B) B de aranan şartlar: Kazancın, KV beyannamesinin verilme süresinde Türkiye ye transfer edilmesi 21
Yurt Dışı Şube Kazançları Özel Düzenlemeler Ana faaliyet konusu finansal kiralama dahil finansman temini, sigorta hizmetlerinin sunulması veya menkul kıymet yatırımı olan kurumlarda bu kazançların doğduğu ülke vergi kanunlarınca en az Türkiye de uygulanan kurumlar vergisi oranında gelir ve kurumlar vergisi benzeri toplam vergi yükü taşıması gerekmektedir. 22
Özet olarak Yeni Kurumlar Vergisi Kanunu nda Vergi cennetleri ile mücadele etmek amacıyla bu ülkelere yapılan ödemelerde %30 oranında vergi kesintisi uygulanacaktır. Belirli şartları taşımaları durumunda yurtdışından elde edilen şube ve iştirak kazançları Türkiye de kurumlar vergisinden muaf olacaktır. 23
Sorular? 2006. All rights reserved. refers to the network of member firms of International Limited, each of which is a separate and independent legal entity. *connectedthinking is a trademark of LLP (US). PwC