2014/3 DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVI FİNANSAL MUHASEBE SINAVI SORULARI VE CEVAPLARI 02 KASIM 2014 PAZAR (09.00-12.00) SORU 1: MEMLEKET Ticaret A.Ş. nin 30.11.2013 tarihli geçici mizanı, 2013 Aralık ayında gerçekleşen ekonomik işlemler ile 2013 mali yılına ait dönem sonu envanter işlemlerine ilişkin bilgiler aşağıda verilmiştir. İşletme, ticari malların izlenmesinde kayıt yöntemi olarak Aralıklı Envanter Yöntemi ni kullanmaktadır. İşletme, maliyet muhasebesi kayıt seçeneği olarak 7/A seçeneğini kullanmaktadır. Tüm kayıtlar ana hesap düzeyinde takip edilecektir. Kurumlar vergisine ilişkin vergi karşılığı hesaplanmayacaktır. MEMLEKET Ticeret A.Ş. 30.11.2013 Tarihli Geçici Mizanı(TL) BT AT BK AK 100 KASA 18.829 7.589 11.240 -- 101 ALINAN ÇEKLER 22.857 50.546 2.311 -- 102 BANKALAR 47.986 21.546 26.440 -- 103 VERİLEN ÇEKLER VE ÖDEME EMİRLERİ 7.861 18.927 -- 11.066 112 KAMU KESİMİ TAHVİL, SENET VE BONOLARI 15.645 5.687 9.958 -- 121 ALACAK SENETLERİ 54.879 24.568 30.311 -- 128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR 8.952 -- 8.952 -- 129 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI -- 8.952 -- 8.952 153 TİCARİ MALLAR 158.987 13.258 145.729 -- 157 DİĞER STOKLAR 7.568 -- 7.568 -- 158 STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI -- 7.568 -- 7.568 190 DEVREDEN KDV 3.183 -- 3.183 -- 254 TAŞITLAR 48.700 12.300 36.400 -- 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 4.920 29.220 -- 24.300 300 BANKA KREDİLERİ (KV) 17.563 35.687 -- 18.124 321 BORÇ SENETLERİ 16.485 35.879 -- 19.394 340 ALINAN SİPARİŞ AVANSLARI -- 21.443 -- 21.443 360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR 3.333 12.220 -- 8.887 500 SERMAYE -- 100.000 -- 100.000 540 YASAL YEDEKLER -- 4.646 -- 4.646 549 ÖZEL FONLAR -- 2.620 -- 2.620 580 GEÇMİŞ YILLAR ZARARLARI 10.666 -- 10.666 -- 600 YURT İÇİ SATIŞLAR -- 108.910 108.910 610 SATIŞTAN İADELER 13.258 -- 13.258 -- 645 MENKUL KIYMET SATIŞ KARLARI -- 855 855 654 KARŞILIK GİDERLERİ 16.520 -- 16.520 -- 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ 11.875 -- 11.875 -- 780 FİNANSMAN GİDERLERİ -- -- 492.421 492.421 336.765 336.765
2013 Aralık ayı ekonomik işlemleri ile dönemsonu envanter işlemleri sırasında tespit edilen hususlar aşağıdaki gibidir. 1) 01.12.2013 tarihinde, 25.000 TL+ %18KDV fatura bedelli ticari mal teslim edilmiş, avansın mahsubundan sonra kalan tutar için çek alınmıştır. 2) 03.12.2013 tarihinde, 4.500 TL kayıtlı değeri olan devlet tahvilleri 4.850 TL sına banka kanalıyla satılmıştır. 3) 05.12.2013 tarihinde, 5.356 TL şüpheli alacağın tahsiline imkan kalmadığı icra dairesinden gelen yazıdan anlaşılmıştır. 4) 11.12.2013 tarihinde, 25.000 + %18 KDV bedelli ticari mal satın alınmış bedelin 20.000 TL si için çek keşide edilmiş kalan kısım ise nakden ödenmiştir. 5) 15.12.2013 tarihinde, 40.000 TL + %18 KDV tutarında ticari mal satışı gerçekleşmiş, fatura bedelinin yarısı nakden tahsil edilmiş diğer yarısı için çek alınmıştır. 6) 17.12.2013 tarihinde, 2013 yılı içinde yenilenmek amacıyla satılan kamyonetin yerine aynı faaliyet konusunda kullanılmak üzere 20.000 TL +%18 KDV bedelle yeni bir kamyonet alınmış, bedelin tamamı alınan çek ciro edilerek ödenmiştir. 7) 18.12.2013 tarihinde, şüpheli ticari alacağın 1.500 TL lik kısmı, gecikme faizi ile birlikte 1.580 TL olarak nakden tahsil edilmiştir. 8) 31.12.2013 tarihinde, Aralık ayı ücret tahakkuku yapılacaktır. Ücret tahakkukuna ait bilgiler şöyledir (3 işçiye ait toplam tutarlardır): Brüt ücretler toplamı: 3.600 TL, SGK İşçi Payları: 504 TL, İşsizlik Sigortası İşçi Payları:36 TL, Gelir Vergisi Stopajı:459 TL, SGK İşveren Payları: 684 TL, İşsizlik Sigortası İşveren Payları: 72 TL, Damga Vergisi: 27 TL ve Asgari Geçim İndirimi Tutarı 405 TL dir. 9) Portföydeki devlet tahvillerine bu dönem işleyen faiz TL olarak hesaplanmıştır. 10) Aktife kayıtlı bedeli 12.000 TL birikmiş amortismanları 7.200 TL olan kamyonet geçirdiği kaza sonucu kullanılamaz hale gelmiş ve tamirinin ekonomik olmadığına karar verilmiştir. Kamyonet hurdacıya satılma kararı (elden çıkarılmak üzere) ile işletmenin otoparkına çekilmiştir. 11) KDV hesaplarının mahsubu yapılacaktır. 12) 31.12.2013 tarihinde, ticari mal stokları sayılmış ve stokta maliyet bedeli ile 65.432 TL ticari mal bulunduğu tespit edilmiştir. 13) Taşıtların tamamına 5 yıl faydalı ömür varsayımı ile normal usulde amortisman ayrılmaktadır. Elden çıkarılması planlanan kamyonete amortisman ayrılmaması kararlaştırılmıştır. 14) Alacak senetlerine 450 TL reeskont hesaplanmıştır. 15) Borç senetlerine 510 TL reeskont hesaplanmıştır. 16) Bankadan gelen dekonttan verilen çeklerin 12.634 TL tutarındaki kısmının işletmenin bankadaki hesabından ödendiği öğrenilmiştir. 17) Yansıtma kayıtları yapılacaktır. 18) Kapanış kayıtları yapılacaktır. İSTENİLENLER: Bu verilere göre MEMLEKET Ticaret A.Ş. nin; a) 2013 Aralık ayına ait ekonomik işlemleri ile dönem sonu envanter işlemlerine ait yevmiye defteri kayıtlarını ve defteri kebir kayıtlarını gösteriniz.(70 puan) b) Kesin mizanın düzenlendiğini varsayarak, 01.01.2013-31.12.2013 dönemine ait Gelir Tablosunu düzenleyiniz.(10 puan) c) Kesin mizanın düzenlendiğini varsayarak, 31.12.2013 Tarihli (Dönemsonu) Bilançosunu analize elverişli olarak- düzenleyiniz.(10 puan) SORU 2: Genel Kabul Görmüş Muhasebe İlkelerinden Özkaynaklara İlişkin İlkeleri yazınız.(10 puan)
CEVAP 1: 1 101 ALINAN ÇEKLER 340 ALINAN SİPARİŞ AVANSLARI 600 YURTİÇİ SATIŞLAR 391 HESAPLAL KDV 8.057 21.443 25.000 4.500 2 102 BANKALAR 112 KAMU KES.TAHV.SENETBONO 645 MENKUL KIYMET SATIŞ KARLAR 4.850 4.500 3 129 ŞÜPHELİ TİC. ALACAK KARŞILAKLARI 128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR 5.356 5.356 4 153 TİCARİ MALLAR 191 İNDİRİLECEK KDV 103 VER.ÇEK VE ÖDEME EMİRLERİ 100 KASA 25.000 4.500 20.000 9.500 5 100 KASA 101 ALINAN ÇEKLER 600 YURT İÇİ SATIŞLAR 391 HESAPLANAN KDV 23.600 23.600 40.000 7.200 6 254 TAŞITLAR 191İNDİRİLECEK KDV 101 ALINAN ÇEKLER 20.000 3.600 23.600 7 100 KASA 129 ŞÜP.TİCARİ ALACAK KARŞILIĞI 128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR 644 KONUSU KALMAYAN KARŞ 642FAİZ GELİRLERİ 1.580 1500 1.500 1.500 80 8 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ 136 DİĞER ÇEŞİTLİ ALACAKLAR 360 ÖDENECEK VERGİ FONLAR. 361 ÖD.SOSYAL GÜVENLİK KES. 335 PERSONELE BORÇLAR 4.356 405 486 1.296 2.979 9 181 GELİR TAHAKKUKLARI 642 FAİZ GELİRLERİ
10 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 294 ELDEN ÇIK.STOK VE MADDİ DURAN VAR. 254 TAŞITLAR 299 BİRİKMİŞ AMORTİSMAN 7.200 12.000 12.000 7.200 11 391 HESAPLANANKDV 191 İNDİRİLECEK KDV 190 DEVREDEN KDV 360 ÖDENECEK VERGİ VE FON 11.700 8.100 3.183 417 12 621 SATILAN TİCARİ MAL MALİYET 153 TİCARİ MALLAR 105.297 105.297 13 549 ÖZEL FONLAR 760 PAZ.SATIŞ DAĞITIM GİDERLERİ 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMAN 2.620 8.880 14 657 REESKONT FAİZ GİDERLERİ 122 ALACAK SENETLERİ REESKONTU 450 450 15 322 BORÇ SENETLERİ REESKONTU 647 REESKONT FAİZ GELİRİ 510 510 16 103 VERİLEN ÇEK VE ÖDEME EMİRLERİ 102 BANKALAR 12.634 12.634 17 631 PAZ.SATIŞ DAĞITIM GİD. 632 GENEL YÖNETİ GİD. 660 KISA VADELİ BORÇLANMA GİD. 761 PAZ.SAT.DAĞ.GİD.YANSITMA 771 GENEL YÖNETİ GİD.YANSITMA 781 FİNANSMANGİD.YANSITMA 18 761 PAZ.SAT.DAĞ.GİD.YANSITMA 771 GENEL YÖNETİ GİD.YANSITMA 781 FİNANSMAN GİD.YANSITMA 760 PAZ.SATIŞ DAĞITIM GİD. 770 GENEL YÖNETİM GİD 780 FİNANSMAN GİDERLERİ
19 600 YURTİÇİ SATIŞLAR 642 FAİZ GELİRLERİ 644 KONUSU KALMAYAN KARŞILIKLAR 645 MENKUL KIYMET SATIŞ KARLARI 647 REESKONT FAİZ GELİRLERİ 690 DÖNEM KARI VEYA ZARARI 173.910 430 1.500 1.205 510 177.555 20 690 DÖNEM KARI VEYA ZARARI 610 SATIŞTAN İADELER 621 SATILAN TİCARİ MAL MALİYETİ 631 PAZ.SATIŞ DAĞITIM GİD. 632 GENEL YÖNETİM GİDERİ 654 KARŞILIK GİDERLERİ 657 REESKONT FAİZ GİDERLERİ 660 KISA VADELİ BORÇLANMA GİD. 21 690 DÖNEM KARI VEYA ZARARI 692 DÖNEM NET KARI VEYA ZARARI 160.370 13.258 105.297 16.520 450 22 692 DÖNEM NET KARI VEYA ZARARI 590 DÖNEM NET KARI 23 103 VER.ÇEK VE ÖD.EMİRLERİ 122ALACAK SENETLERİ REESK. 129 ŞÜP.TİCARİ ALACAK KARŞ 158 STOK DEĞER DÜŞ.KARŞILIĞI 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMAN 299 BİRİKMİŞ AMORTİSMAN 300 BANKA KREDİLERİ 321 BORÇ SENETLERİ 335 PERSONELE BORÇLAR 360 ÖDENECEK VERGİ FONLAR 361 ÖD.SOSYAL GÜV.KESİNTİLERİ 500 SERMAYE 540 YASAL YEDEKLER 590 DÖNEM NET KARI 100 KASA 101 ALINAN ÇEKLER 102 BANKALAR 112 KAMU KES.TAH.SENET BONOLARI 121 ALACAK SENETLERİ 128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR 136 DİĞER ÇEŞİTLİ ALACAKLAR 153 TİCARİ MALLAR 157 DİĞER STOKLARI 181 GELİR TAHAKKUKLARI 254 TAŞITLAR 294 ELDEN ÇIK. STOK VE MADDİ D.V. 322 BORÇ SENETLERİ REESK. 580 GEÇMİŞ YIL ZARARLARI 18.432 450 2.096 7.568 25.980 7.200 18.124 19.394 2.979 9.790 1.296 100.000 4.646 26.920 10.368 18.656 5.458 30.311 2.096 405 65.432 7.568 44.400 12.000 510 10.666
MEMLEKET TİCARET AŞ NİN 01.01.2013-31.12.2013 TARİHLİ GELİR TABLOSU CARİ DÖNEM A-BRÜT SATIŞLAR 173.910 1 Yurt İçi Satışlar 173.910 2 Yurt Dışı Satışlar 3 Diğer Gelirler B-SATIŞ İNDİRİMLERİ (-) (13.258) 1-Satıştan İadeler (-) 13.258 2-Satıştan İskontolar (-) 3-Diğer İndirimler (-) C-NET SATIŞLAR 160.652 D-SATIŞLARIN MALİYETİ (-) (105.297) 1-Satılan Mamüller Maliyeti (-) 2-Satılan Ticari Mal Maliyeti (-) 105.297 3-Satılan Hizmet Maliyeti (-) 4-Diğer Satışların Maliyeti (-) BRÜT SATIŞ KARI / ZARARI 55.355 E-FAALİYET GİDERLERİ (22.491) 1-Araştırma Ve Geliştirme Giderleri (-) 2-Pazarlama, Satış Ve Dağıtım Giderleri (-) 3-Genel Yönetim Giderleri (-) FAALİYET KARI / ZARARI 32.894 F DİĞER FAALİYETLERDEN OLAĞAN GELİR VE 3.645 KARLAR 1 İştiraklerden Temettü Gelirleri 2 Bağlı Ortaklıklardan Temettü Gelirleri 3 Faiz Gelirleri 430 4 Komisyon Gelirleri 5 Konusu Kalmayan Karşılıklar 1.500 6 Menkul Kıymet Satış Karları 1.205 7 Kambiyo Karları 8 Reeskont Faiz Gelirleri 510 9.Faaliyetle İlgili Diğer Olağan Gelir Ve Karlar G-DİĞER FAALİYETLERDEN OLAĞAN GİDER VE (16.970) ZARARLAR (-) 1-Komisyon Giderleri (-) 2-Karşılık Giderleri (-) 16.520 3-Menkul Kıymet Satış Zararları (-) 4-Kambiyo Zararları (-) 5-Reeskont Faiz Giderleri (-) 450 6-Diğer Olağan Gider Ve Zararlar (-) H-FİNANSMAN GİDERLERİ (-) () 1-Kısa Vadeli Borçlanma Giderleri (-) 2-Uzun Vadeli Borçlanma Giderleri (-) OLAĞAN KAR / ZARAR I-OLAĞANDIŞI GELİR VE KARLAR 1-Önceki Dönem Gelir Ve Karları 2-Diğer Olağandışı Gelir Ve Karlar J-OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR (-) 1-Çalışmayan Kısım Gider Ve Zararları (-) 2-Önceki Dönem Gider Ve Zararları (-) 3-Diğer Olağandışı Gider Ve Zararlar (-) DÖNEM KARI / ZARARI K-DÖNEM KARI VERGİ VE DİĞER YASAL YÜKÜMLÜLÜK KARŞILIKLARI (-) DÖNEM NET KARI / ZARARI
AKTİF Memleket Ticaret A.Ş nin 31.12.2013 Tarihli Kapanış Bilançosu PASİF I-DÖNEN VARLIKLAR A-Hazır Değerler 37.512 Kasa 26.920 Alınan Çekler 10.368 Bankalar 18.656 Verilen Çekler ve Ödeme Emirleri (18.432) B-Menkul Kıymetler 5.458 Kamu Kesimi Tahvil Senet ve bonoları 5.458 C-Ticari Alacaklar 29.861 Alacak Senetleri 30.311 Alacak Sn Reeskontu (450) Şüpheli Ticari Alacaklar 2.096 Şüpheli Ticari Alacaklar Karşılığı (2.096) D-Diğer Alacaklar 405 Diğer Çeşitli Alacaklar 405 E-Stoklar 65.432 Ticari Mallar 65.432 Diğer Stoklar 7.568 Stok Değer Düşüklüğü Karşılığı (7.568) G. Gelecek Aylara Ait Gider ve Gelir Tahakkukları Gelir Tahakkukları H. DİĞER DÖNEN VARLIKLAR DÖNEN VARLIKLAR TOPLAMI 139.018 II-DURAN VARLIKLAR C-Mali Duran Varlıklar D-Maddi Duran Varlıklar 18.420 Taşıtlar 44.400 Birikmiş Amortisman (25.980) G.Diğer Duran Varlıklar 4.800 Elden Çıkarılacak Stoklar ve MDV 12.000 Birikmiş Amortismanlar (7.200) DURAN VARLIKLAR TOPLAMI 23.220 AKTİF TOPLAM 162.238 I- KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR A-Mali Borçlar 18.124 Banka Kredileri 18.124 B-Ticari Borçlar 18.884 Borç Senetleri 19.394 Borç Senetleri Reeskontu (510) C- Diğer Borçlar 2.979 Personele Borçlar 2.979 F-Öd. Vergi Ve Diğer Yükümlülükler 11.086 Ödenecek Vergi ve Fonlar 9.790 Ödenecek Sosyal Güvenlik Kesintileri 1.296 KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR TOPLAMI 51.073 II- UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR III-ÖZKAYNAKLAR A-Ödenmiş Sermaye 100.000 Sermaye 100.000 B-Sermaye Yedekleri C-Kar Yedekleri 4.646 Yasal Yedekler 4.646 D-Geçmiş Yıl Karları E-Geçmiş Yıl Zararları (10.666) F-Dönem Net Karı (Zararı) Dönem Net Karı ÖZKAYNAKLAR TOPLAMI 111.165 PASİF TOPLAM 162.238
CEVAP-2) ÖZ KAYNAKLARA İLİŞKİN İLKELER Öz kaynaklara ilişkin ilkelerin amacı, işletme sahip ve ortaklarının işletme varlıkları üzerindeki haklarını gösteren öz kaynak öğelerinin anlamlı ve dönemden döneme değişmelerini ortaya koyacak biçimde kayıt ve rapor edilmesini sağlamaktır. 1. İşletme sahip veya ortaklarının sahip veya ortak sıfatıyla işletme varlıkları üzerindeki hakları öz kaynaklar grubunu oluşturur. 2. İşletmenin bilanço tarihindeki ödenmiş sermayesi ile işletme faaliyetleri sonucu oluşup, çeşitli adlar altında işletmede bırakılan kârları ile dönem net kârı (zararı) bilançoda öz kaynaklar grubu içinde gösterilir. 3. İşletmenin ödenmiş sermayesi bilançonun kapsamı içinde tek bir kalem olarak gösterilir. Ancak, esas sermaye özellikleri farklı hisse gruplarına ayrılmış bulunuyorsa esas sermaye hesapları her grubun haklarını, kâr ve tasfiye paylarının dağıtımında sahip olabilecekleri özellikleri ve diğer önemli özellikleri yansıtacak biçimde bilançonun dipnotlarında gösterilmelidir. 4. İşletmenin hissedarları tarafından yatırılan sermayenin devam ettirilmesi gerekir. İşletmede herhangi bir zararın ortaya çıkması, herhangi bir nedenle öz kaynaklarda meydana gelen azalmalar; hem dönemsel hem de kümülatif olarak izlenmeli ve kaydedilmelidir. 5. Öz kaynakların bilançoda net olarak gösterilmesi için geçmiş yıllar zararları ile dönem zararı, öz kaynaklar grubunda indirim kalemleri olarak yer alır. 6. Öz kaynaklar; ödenmiş sermaye, sermaye yedekleri, kâr yedekleri, geçmiş yıl kârları (zararları) ve dönem net kârı (zararı)ndan oluşur. Kâr yedekleri yasal, statü ve olağ anüstü yedekler ile yedek niteliğindeki karşılıklar, özel fonlar gibi işletme faaliyetleri sonucu elde edilen kârların dağıtılmamış kısmını içerir. Sermaye yedekleri ise hisse senedi ihraç primleri, iptal edilen ortaklık payları, yeniden değerleme değer artışları gibi kalemlerden meydana gelir. Sermaye yedekleri, gelir unsuru olarak gelir tablosuna aktarılamaz.