2010 / 1.DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK FİNANSAL MUHASEBE SINAVI ( 14 Mart 2010-Pazar 09:00-12:00) Soru 1: Aşağıdaki soruları kısaca cevaplandırınız. (10 puan) a. Bilanço esasına göre defter tutmakla beraber Tekdüzen Muhasebe sistemi Genel Tebliği nin mali tablo düzenleme ve hesap planı kısmından sorumlu olmayan kuruluşları belirtiniz. (5 puan) b. Kayıtlı değeri 1.000 TL, birikmiş amortismanı 1.000 TL olan bir demirbaşın, iz (hatırlatma) bedeli üzerinden kayıtlarda izlenmek istenmesi durumunda yapılacak yevmiye kaydını gösteriniz. (5 puan) Soru 2: Faaliyetine devam eden ve aşağıda bilgileri yer alan E Ltd. Şirketi nin; (90 puan) a. Yevmiye defteri kayıtlarını yapınız. (58 puan) b. Defteri kebir kayıtlarını yapınız. (14 puan) c. Genel geçici ve kesin sağlamanın çıkarıldığını varsayarak kapanış bilançosunu düzenleyiniz. (13 puan) d. Gelir tablosunu düzenleyiniz. (5 puan) NOTLAR Katma değer vergisine (KDV) konu olan tüm işlemlerde ilgili tutara %18 KDV dahildir. Faaliyet dönemi sonunda kâr oluşması halinde kurumlar vergisi hesaplaması ihmal edilecektir. E Ltd. Şirketi nin 01.12.2010 Tarihli Ara Bilançosu AKTİF PASİF I- DÖNEN VARLIKLAR 329.000 I- KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 74.000 A- Hazır değerler 212.000 B- Ticari Borçlar 74.000 Kasa 70.000 Satıcılar 62.000 Alınan Çekler 12.000 Borç Senetleri 12.000 Bankalar 130.000 C- Ticari Alacaklar 22.000 III- ÖZKAYNAKLAR 293.000 Alıcılar 3.000 A- Ödenmiş Sermaye 293.000 Alacak Senetleri 17.000 Sermaye 313.000 Şüpheli Ticari Alacaklar 5.000 Ödenmemiş Sermaye (20.000) Şüpheli Tic. Alacaklar Karşılığı (3.000) E- Stoklar 85.000 Ticari Mallar 85.000 H- Diğer Dönen Varlıklar 10.000 İş Avansları 10.000 II- DURAN VARLIKLAR 38.000 D- Maddi Duran Varlıklar 38.000 Taşıtlar 45.000 Demirbaşlar 10.000 Birikmiş Amortismanlar (17.000) AKTİF TOPLAMI 367.000 PASİF TOPLAMI 367.000 Aralık 2010 Ayı Günlük İşlemler: 01.12.2010 : İşletme, teşhir salonu olarak kullanmak amacıyla B İşletmesi ne ait bir mağazayı aylığı 2.360 TL(KDV %18) den olmak üzere 2 yıllığına kiralamış ve 6 aylık kira bedelinin gelir vergisi kesintisi sonrası kalan tutarı ile 2.000 TL lik depozitoyu peşin ödemiştir. Gelir vergisi kesintisi oranı % 20 dir.
02.12.2010 : İşletme, satıcı H İşletmesi nden 70.800 TL (KDV %18) lik ticari mal satın almış, toplam bedelin katma değer vergisini peşin, 18.000,- TL lik kısmını çek keşide ederek ödemiş, kalanı ise 3 ay sonra ödeyecektir. 03.12.2010 : İşletme, geçici yatırım amacıyla itibari değeri 15.000 TL olan hisse senetlerini 20.000 TL satın almış, 500 TL lik komisyon ile birlikte toplam bedeli bankadaki hesaptan ödemiştir. 05.12.2010 : İşletme, alıcı D İşletmesi ne 50.000 TL maliyetli malı 94.400 TL (KDV %18) ye satmış, karşılığında 10.000 Dolarlık çek, 30.000 TL nakit ve 10.000 TL lik senet almış, kalanı ise daha sonra alacaktır. İşletme, alınan çeki alış anında 1 Dolar = 1,52 TL üzerinden kayıtlara aktarılmıştır. 09.12.2010 : İşletme, ortak N den bilançodaki 20.000 TL lik taahhüt borcuna karşılık 3 ay vadeli 23.000 TL itibari değerli bir bono almıştır. Söz konusu bononun tasarruf değeri 20.000 TL kabul edilmiş ve böylece ilgili ortağın taahhüt borcu kapatılmıştır. 10.12.2010 : İşletme, devamlı çalıştığı B Kargo Şirketi ne 3.540 TL (KDV %18) lik kargo bedelini kredi kartıyla ödemiştir. Yapılan incelemede, fatura tutarının 1.180 TL (KDV %18) lik kısmının satın alınan malların işletmeye getirilmesi ilgili iken; kalanının ise satılan malların sevki ile ilgili olduğu anlaşılmıştır. 12.12.2010 : İşletme, 03.12.2010 tarihinde satın aldığı hisse senetlerini Y Bankası aracılığıyla 22.000 TL ye sattırmış;banka yaptığı işlem için 200 TL Komisyon kestikten sonra kalan tutarı ticari mevduat hesabına aktarmıştır. 13.12.2010 : İşletme, alıcı D İşletmesinin 05.12.2010 tarihinde oluşan borcunu erken ödeme teklifini kabul etmiş, varılan anlaşmayla anılan alıcıya 2.360 TL (KDV %18) lik kasa iskontosu yapmış, kalan alacağını ise peşin tahsil etmiştir. 15.12.2010 : İşletme, bilançodaki taşıtını, yenilemek amacıyla 41.300 TL(KDV %18) ye F Otomotiv Şti ye satmış, karşılığında 21.300 TL nakit almıştır. Kalan tutar ise taraflarca yeni alınacak taşıt için ödenen avans olarak kabul edilmiştir. Taşıtın birikim amortismanı 15.000 TL dir. 17.12.2010 : İşletme, 01.12.2010 tarihinde 2 yıllığına kiraladığı mağazaya 9.440 TL(KDV %18) lik harcama yapmış, toplam tutarın katma değer vergisini peşin, kalanını ise çek ciro ederek ödemiştir. Yapılan harcamanın 5.900 TL(KDV %18) lik kısmı değer artırıcı niteliktedir. 19.12.2010 : İşletme, alıcı D İşletmesi nin istediği niteliklere uymadığı gerekçesiyle iade ettiği satış bedeli 3.540 TL (KDV % 18), maliyet bedeli ise 2.000 TL olan malı teslim almıştır. İşletme, iade tutarının 3.000 TL lik kısmını anılan alıcıdan alınan sipariş avansı olarak kabul etmiş, kalanı ise peşin ödemiştir. 22.12.2010 : İşletme, F Otomotiv Şti den 94.400 TL (KDV %18) lik yeni bir taşıt satın almış; karşılığında 15.12.2010 tarihinde ödenen avansı mahsup etmiş, kalan için ise 2 ay vadeli bono keşide etmiştir. Toplam taşıt bedelinin 12.000 TL si özel tüketim vergisi olup, alış anında taşıtın maliyetine aktarılmasına karar verilmiştir. 24.12.2010 : İşletme, daha önce (bilançoda) iş avansı vererek il dışına gönderdiği personeli Bay K nın dönüşte ibraz ettiği; 7.080 TL(KDV %18) lik promosyon ürünü alımı belgesi ile 4.720 TL (KDV %18) lik reklam ödemesi belgesini teslim almıştır. Avansı aşan kısım için ilgili personele borçlu kalınmıştır. Promosyon ürünlerinin alış anında bir bilanço hesabına aktarılmasına karar verilmiştir. Dönemsonu İşlemleri ( 31.12.2010) 1. Dönemsonu mal mevcudu 95.000 TL olarak tespit edilmiş, kaydı envantere göre oluşan farkın normal ölçüde gerçekleşen fireden kaynaklandığı anlaşılmıştır. 2. Dönemin amortisman gideri toplam 18.000 TL dir. Bu tutarın, 15.500 TL si maddi, kalanı ise maddi olmayan duran varlıklarla ilgilidir. Maddi duran varlıklar yönetim bölümünde, maddi olmayan duran varlıklar ise pazarlama bölümünde kullanılmaktadır. Maddi duran varlıkların amortisman gideri öncelikle 15.12.2010 tarihinde oluşan fondan mahsup edilecektir. 3. Tüm alacak senetleri için 400 TL; borç senetleri için ise 600 TL reeskont hesaplanmıştır. 4. Şüpheli hale gelmiş ve karşılığa konu edilmiş alacağın tamamının tahsil edilemeyeceği ilgili mahkeme kararıyla kesinleşmiştir. Cevap :1 a) Bilanço esasına göre defter tutmakla beraber Tekdüzen Muhasebe sistemi Genel Tebliği nin mali tablo düzenleme ve hesap planı kısmından sorumlu olmayan kuruluşlar :
Bilânço esasına göre defter tutmakla beraber faaliyet konuları itibariyle farklı muhasebe tekniğini kullanmak durumunda bulunan; Banka ve Sigorta Şirketleri, Özel Finans Kurumları, Finansal Kiralama Şirketleri (faktoring vb. alanlarda faaliyet gösterenler dahil), Menkul Kıymet Yatırım Fonları Aracı Kurumlar ve Yatırım Ortaklıkları, belirlenen Muhasebenin Temel Kavramları na, Muhasebe Politikalarının Açıklanması na ve Mali Tablolar İlkeleri ne uymaları kaydıyla bu Tebliğin diğer mecburiyetlerini yerine getirmekle yükümlü değillerdir. b) Kayıtlı değeri 1.000 TL, birikmiş amortismanı 1.000 TL olan bir demirbaşın, iz (hatırlatma) bedeli üzerinden kayıtlarda izlenmek istenmesi durumunda yapılacak yevmiye kaydı : / 255 DEMİRBAŞLAR 0,01 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 0,01 / Cevap : 2 E Ltd. Şirketi nin YEVMİYE DEFTERİ KAYITLARI : 1. / 01.12.2010 / 760 PAZ. SAT. DAĞ. GİD. 2.000 180 GEL. AYL. AİT GİD. 10.000 191 İND. KDV 2.160 100 KASA 14.160 / 226 VER. DEP.VE TEM. 2.000 100 KASA 2.000 / 2. / 02.12.2010 / 153 TİCARİ MALLAR 60.000 191 İND.KDV 10.800 100 KASA 10.800 103 VER. ÇEK.VE ÖD. EM. (-) 18.000 320 SATICILAR 42.000 - H işletmesi / 3. / 03.12.2010 / 110 HİSSE SENETLERİ 20.000 653 KOMİSYON GİD. 500 102 BANKALAR 20.500 / 4. / 05.12.2010 / 100 KASA 30.000 101 ALINAN ÇEKLER 15.200 121 ALACAK SENETLERİ 10.000 120 ALICILAR 39.200 - D işletmesi 600 YURT İÇİ SATIŞLAR 80.000 391 HES. KDV 14.400 / 621 SAT. TİC. MAL.MALİY. 50.000 153 TİCARİ MALLAR 50.000 / Not: İşletmenin kiraladığı iş yerinin tüzel kişi olması nedeniyle gelir vergisi kesintisi dikkate alınmamıştır. 5. / 09.12.2010 / 136 DİĞ. ÇEŞ. ALACAKLAR 23.000 - Ticari faaliyet haricinde alınan bonolar
501 ÖDENMEMİŞ SERM. (-) 20.000 642 FAİZ GELİRLERİ 3.000 6. / 10.12.2010 / 153 TİCARİ MALLAR 1.000 - Nakliye Gid. 760 PAZ. SAT.VE DAĞ.GİD. 2.000 191 İND. KDV 540 309 DİĞER MALİ BORÇLAR 3.540 (329 DİĞ. TİC. BORÇLAR) 7. / 12.12.2010 / 102 BANKALAR 21.800 653 KOMİSYON GİD. 200 110 HİSSE SENETLERİ 20.000 645 M.KIY.SAT.KARLARI 2.000 8. / 13.12.2010 / 100 KASA 36.840 611 SATIŞ İSK. 2.000 191 İND. KDV 360 120 ALICILAR 39.200 - D İşletmesi 9. / 15.12.2010 / 100 KASA 21.300 257 BİRİKMİŞ AMORT. (-) 15.000 259 VERİLEN AVANSLAR 20.000 254 TAŞITLAR 45.000 391 HESAP. KDV 6.300 549 ÖZEL FONLAR 5.000 10. / 17.12.2010 / 264 ÖZEL MALİYETLER 5.000 760 PAZ. SAT. VE DAĞ. GİD. 3.000 191 İND.KDV 1.440 100 KASA 1.440 101 ALINAN ÇEKLER 8.000 11. / 19.12.2010 / 610 SATIŞTAN İADELER 3.000 191 İND. KDV 540 340 ALINAN SİP. AVANS. 3.000 100 KASA 540 / 153 TİCARİ MALLAR 2.000 621 SAT. TİC. MAL. MALY. 2.000 12. / 22.12.2010 / 254 TAŞITLAR 80.000 191 İND. KDV 14.400 259 VERİLEN AVANSLAR 20.000 321 BORÇ SENETLERİ 74.400 13. / 24.12.2010 / 180 GEL.AY.AİT GİD. 6.000 (157 DİĞER STOKLAR) 760 PAZ. SAT.VE DAĞ. GİD. 4.000 191 İND. KDV 1.800 195 İŞ AVANSLARI 10.000 335 PERSONELE BORÇLAR 1.800 / ENVANTER KAYITLARI 1. /
197 SAY. VE TES. NOK. 3.000 153 TİC. MALLAR 3.000 / 621 SAT. TİC. MAL. MALY. 3.000 197 SAY. VE TES. NOK. 3.000 2. / 549 ÖZEL FONLAR 5.000 770 GENEL YÖN. GİD. 10.500 760 PAZ. SAT.VE DAĞ.GİD. 2.500 257 BİRİKMİŞ AMORT. (-) 15.500 268 BİRİKMİŞ AMORT. (-) 2.500 3. / 657 REESK. FAİZ. GİD. 400 122 ALACAK SEN. REESK (-) 400 / 322 BORÇ SEN. REES. (-) 600 647 REES. FAİZ GELİRLERİ 600 4. / 129 ŞÜP. TİC. AL KARŞ. (-) 3.000 689 DİĞ.OL.DIŞI.GİD.VE ZAR 2.000 128 ŞÜP.TİC. ALACAKLAR 5.000 / KAPANIŞ KAYITLARI 1. / 391 HESAPLANAN KDV 20.700 190 DEVREDEN KDV 11.340 191 İNDİRİLECEK KDV 32.040 2. / 631 PAZ.SAT.VE DAĞ.GİD. 13.500 632 GEN.YÖNETİM GİD. 10.500 761 PAZ.SAT.VE DAĞ.GİD.YAN. 13.500 771 GEN.YÖN.GİD.YAN. 10.500 3. / 761 PAZ.SAT.VE DAĞ.GİD.YAN. 13.500 771 GEN.YÖN.GİD.YAN. 10.500 760 PAZ.SAT.VE DAĞ.GİD. 13.500 770 GEN.YÖNETİM GİD. 10.500 4. / 600 YURT İÇİ SATIŞLAR 80.000 642 FAİZ GELİRLERİ 3.000 645 MENK. KIY. SAT. KARI 2.000 647 REES. FAİZ GEL. 600 690 DÖNEM KARI/ZARARI 85.600 5. / 690 DÖNEM KARI/ZARARI 83.100 610 SATIŞTAN İADELER 3.000 611 SATIŞ İSKONTOLARI 2.000 621 SATILAN TİC. MAL. MALİY. 51.000 631 PAZ.SAT.VE DAĞ.GİD. 13.500 632 GEN.YÖNETİM GİD. 10.500 653 KOMİSYON GİD. 700 657 REES. FAİZ GİD. 400 689 DİĞ.OL.DIŞI.GİD.VE ZARAR 2.000 / 6. / 690 DÖNEM KARI/ZARARI 2.500 692 DÖNEM NET K/Z 2.500
7. / 692 DÖNEM NET K/Z 2.500 590 DÖNEM NET KARI 2.500 / 8. / 320 SATICILAR 104.000 321 BORÇ SENETLERİ 86.400 309 DİĞ.MALİ BORÇLAR 3.540 340 ALINAN SİP. AVANSLARI 3.000 335 PERSONELE BRÇLAR 1.800 500 SERMAYE 313.000 103 VER. ÇEK. VE ÖD. EMİR 18.000 122 ALACAK SENETLERİ RES. 400 257 BİRİK. AMORTİSMAN. 17.500 268 BİRİK. AMORTİSMAN. 2.500 590 DÖNEM NET KARI 2.500 100 KASA 129.200 101 ALINAN ÇEKLER 19.200 102 BANKALAR 131.300 120 ALICILAR 3.000 121 ALACAK SENETLERİ 27.000 136 DİĞER ÇEŞİTLİ ALACAKLAR 23.000 153 TİCARİ MALLAR 95.000 180 GELECEK AY. AİT. GİD. 16.000 190 DEVREDEN KDV 11.340 254 TAŞITLAR 80.000 255 DEMİRBAŞLAR 10.000 226 VERİLEN DEP. VE TEM. 2.000 264 ÖZEL MALİYETLER 5.000 322 BORÇ SEN. REES. 600 ( Kapanış kaydı ) / E Tic. Ltd. Şti. nin 31.12.2010 tarihli Aktif Kapanış Bilançosu Pasif
I. DÖNEN VARLIKLAR III. KISA VAD. YAB. KAY. 100 KASA 129.200 320 SATICILAR 104.000 101 ALINAN ÇEKLER 19.200 321 BORÇ SENETLERİ 86.400 102 BANKALAR 131.300 309 DİĞER MALİ BORÇLAR 3.540 120 ALICILAR 3.000 340 ALINAN SİP. AVANSLARI 3.000 121 ALACAK SENETLERİ 27.000 335 PERSONELE BORÇLAR 1.800 153 TİCARİ MALLAR 95.000 322 BORÇ SENETLERİ REES.(-) (600) 103 VER.ÇEK.VE ÖD.EM.(-) (18.000) 180 GEL. AY. AİT. GİD. 16.000 IV. UZUN VADELİ YAB. KAY. 190 DEVREDEN KDV 11.340 122 AL. SEN. REES. (-) (400) 136 DİĞ. ÇEŞ. ALACAKLAR 23.000 V.ÖZKAYNAKLAR II. DURAN VARLIKLAR 254 TAŞITLAR 80.000 255 DEMİRBAŞLAR 10.000 257 BİRİKMİŞ AMORT. (-) (17.500) 226 VER.DEP.VE TEM. 2.000 264 ÖZEL MALİYETLER 5.000 268 BİRİKMİŞ AMORT. (-) (2.500) 500 SERMAYE 313.000 591 DÖNEM NET KARI 2.500 Aktif toplam 513.640 Pasif toplam 513.640 E TİCARET LTD.ŞTİ. NİN 2010 YILI GELİR TABLOSU A- BRÜT SATIŞLAR 80.000 YURT İÇİ SATIŞLAR 80.000 B- SATIŞ İNDİRİMLERİ ( - ) 5.000 SATIŞTAN İADELER (3.000) SATIŞ İSKONTOLARI (2.000) NET SATIŞLAR 75.000 C- SATIŞLARIN MALİYETİ ( - ) (51.000) SATILAN TİCARİ MALIN MALİYETİ (-) (51.000) BRÜT SATIŞ KARI 24.000 D- FAALİYET GİDERLERİ (-) (24.000) PAZARLAMA SATIŞ VE DAĞITIM GİDERİ (13.500) GENEL YÖNETİM GİDERİ (10.500) FAALİYET KARI / ZARARI -0- E- DİĞER FAALİYETLERDEN OLAĞAN GELİR VE KARLAR 5.600 FAİZ GELİRLERİ 3.000 MENKUL KIYMET SATIŞ KARI 2.000 REESKONT FAİZ GELİRLERİ 600 DİĞER FAALİYETLERDEN OLAĞAN GİDER VE ZARARLAR (-) (1.100) REESKONT FAİZ GİDERLERİ 400 KOMİSYON GİDERLERİ 700 FİNANSMAN GİDERLERİ (-) OLAĞAN KARI 4.500 F- DİĞER FAALİYETLERDEN OLAĞANDIŞI GELİR VE KARLAR G- DİĞER FAALİYETLERDEN OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR (-) (2.000) DİĞER OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR 2.000 DÖNEM KARI 2.500 DÖNEM KARI VERGİ VE DİĞ. YAS.YÜK.KARŞ. (-) - DÖNEM NET KARI 2.500