Transfer Fiyatlaması* GVK Düzenlemeleri* Vergi Cennetleri ile Mücadele* Masraf Dağılımı* Av. Zeki Gündüz,YMM 15 Mart 2006, Swissotel İstanbul *connectedthinking pwc
Transfer Fiyatlaması* Mevcut Uygulama Geçiş Süreci Sorunları Önerilerimiz Page 2
Neler Transfer Fiyatlaması Konusuna Girer? Mal ve Hak Satışı - Mal - Hisse - Gayrimenkul - Her türlü hak vb. Hizmet -Danışmanlık vb.her türlü hizmet - Finansman hizmeti -Kiralama -Ücret Page 3
Bu Bölümde Ele Alacağımız Konular Mevcut Uygulama ve Güncel Eleştiriler Düşünülen Düzenleme ve Önceki Dönemler Önerilerimiz Page 4
Mevcut Uygulama ve Güncel Eleştiriler Mevcut Düzenleme İle İlgili Değerlendirme Mali İdarenin Sessizliği ( 33 nolu KVK GT ) İnceleme Elemanlarının Yaklaşımları - Emsal aramadan eleştiri Yargı Kararları - Hazine zararı - Emsal araştırması Page 5
Güncel İncelemeler Serbest Bölgelerdeki firmalarla ilgili incelemeler - Kanun yok sayılıyor, - Maliyetler yok sayılıyor, - Mali İdare yok sayılıyor, - Emsal icat ediliyor, -Yargı Kararları, Page 6
Karşılaştırma Mevcut Düşünülen Zararlı Vergi Rekabeti Düzenleme Yok İlişkili şirkete yapılmış sayılır Ülke/ Bölge İle İlişkiler Emsal Bedeli Tespit Düzenleme Yok Tanım Yapılmış Yöntemi Belgeleme Düzenleme Yok Saklanması mecburi Page 7
Karşılaştırma Mevcut Düşünülen Ön Anlaşma İmkanı Düzenleme Yok Üç yılı aşmamak üzere mümkün Kar Dağıtımı Sayılması Düzenleme Yok Kar dağıtımı sayılıyor Konusu Usul ve Esasların Düzenleme Yok Düzenleneceği Belirtilmiş Belirlenmesi Page 8
Karşılaştırma Mevcut Düşünülen Hazine Zararı Konusu Düzenleme Yok DüzenlemeYok Gelir/Ödeme Türleri Düzenleme Var Yok İtibariyle Ayrı Düzenleme Emsale Uygunluk İlkesi Tanımı Muğlak OECD normlarına uygun Page 9
Karşılaştırma Mevcut Düşünülen Karşılaştırma şekli Yok Yok konusunda açıklama Geçiş dönemi konusunda - Yok düzenleme Page 10
Karşılaştırma Mevcut Düşünülen Yöntem Serbestisi Konusunda Düzenleme Yok Var Emsale Uygun Kısmı Aşan Bölümün Eleştirisi Konusu Var Var (Uygulamada yok) (Uygulama?) Kimler Tabi Sermaye Şirk. Tüm Kurumlar Page 11
Yöntemler 1. Geleneksel yöntemler a. Karşılaştırılabilir kontrol dışı fiyat yöntemi b. Maliyet artı yöntemi c. Yeniden satış yöntemi 2. Diğer yöntemler a. Kar paylaşımı yöntemi b. İşleme dayalı net kar marjı yöntemi c. Ön fiyat anlaşmaları Page 12
Yöntemler Şirket kanunda sayılı yöntemden uygun olanını uygulayabilir, Kanunda sayılanları uygun bulmuyorsa kendince uygun bulduğu herhangibir yöntemi uygulayabilir Page 13
Emsal Araştırması Emsal şirket Emsal işlem Emsal fiyat Dış emsaller - Data baseler İç emsaller -Doğrudan Türkiye ile ilgili -Diğer ülkelerde uygulanan emsaller Kanuni Emsaller Kendi kendine emsal olur mu? Page 14
Risk ve Fonksiyon Analizleri Şirketin karın oluşumu sürecinde aldığı riskler neler Şirketin karın oluşumunda hangi fonksiyonlar üstlenmiş Page 15
Belgeleme Tanımlanmış bir belge yok İstenildiğinde sunulabilmeli İlgili her şey belge olabilir Page 16
İkili Anlaşma Hükümleri Ülkeler arası görüşme yönetemi ile vergileyecek ülkenin belirlenmesi mümkün İki ülkeye de başvurulmalı Anlaşmaların 24. maddesi bu konu ile ilgili hüküm içerir Page 17
APA Anlaşmaları Üç yıl için geçerli olacak Önceden uygulanacak yöntem ve varılacak sonuç konusunda onay alınmış olacak Bu düzenlemenin belki de en önemli yeniliği Page 18
Yeni Düzenlemelerin Hali hazırda sürdürülen incelemelere etkisi Devam eden davalara etkisi Uzlaşma aşamasındaki tarhiyatlara etkisi Geçmiş yargı kararları açısından değerlendirme (Geçmiş kararlar emsal kabiliyetini yeni durum için yitirdi mi?) Page 19
Düşünülen Düzenleme ve Önceki Dönemler Transfer fiyatı düşerse? Transfer fiyatı artarsa? Önceki dönemlerle ilgili incelemelerin yaratabileceği sorunlar? Gümrük, KDV vb. alanlara etkisi Sorun yaratabilecek alanlar Page 20
Haksız Vergi Rekabeti BKK ile belirlenecek ülke ve bölgeler Kredi anapara ve temettü ödemesi hariç Mal ithalinde ve iştirak hissesi alımında emsale uygun tutarı aşan ödemeler ile Diğer her türlü hizmetler,komisyon,gayrimaddi hak vb ödemeler stopaja tabi Oran % 30 olarak öngörülmüş Page 21
Bu Bölümde Ele Aldığımız Konular Mevcut Uygulama ve Güncel Eleştiriler Düşünülen Düzenleme ve Önceki Dönemler Page 22
Önerilerimiz Düzenlemeye İlişkin Önerilerimiz İdareye Önerilerimiz Şirketlere Önerilerimiz Page 23
Düzenlemeye İlişkin Önerilerimiz Geçiş dönemi için ayrı düzenleme yapılmalı Örneğin başlangıçta karşılaştırma için yurt dışı verileri kullanabilme imkanı verilebilir. Ayrıntılı düzenleme ve veri olmadığı için geçmiş dönemler bu konuda yeni kavramlardan hareketle incelenmemeli. Karşılaştırma yapılabilmesi için veri havuzları oluşturulmalı. Page 24
Düzenlemeye İlişkin Önerilerimiz Amerikayı yeniden keşfe gerek yok. Yapılacak düzenlemeler OECD rehberlerine uygun olmalı.bu nedenle biran önce bu rehberler Türkçeye çevrilmeli ve yapılacak düzenlemede bu rehberler eas alınmalıdır. Bağ, ilgi ve nüfuz kavramları kanunda olmasa bile tebliğlerle açıklığa kavuşturulmalıdır. Page 25
İdareye Önerilerimiz Transfer Fiyatlaması konusunda sadece bu işle ilgilenecek ve uzmanlaşacak ayrı bir birim oluşturulmalı Bir eğitim grubu oluşturulmalı. OECD den destek alınabileceği düşüncesindeyim - İdare içinde ve - İnceleme elemanları için Veri tabanı konusunda düzenleme yapılmalı Kısa,orta ve uzun vadeli bir plan yapılmalı -Her dönem için ayrı düzenleme yapılmalı Page 26
İdareye Önerilerimiz İlk defa bu kapsamda düzenleme yapılıyor olması nedeniyle fiyatların bir yöntem içinde belirlenebilmesi ve bunun belgelenebilmesi 2006 yılı için zor olacaktır. Belirlenecek fiyatlarla geçmiş dönem fiyatları arasında farklılık olabilecektir. Geçmişe göre fiyatların farklılaştığı durumların eleştirilmemesi gerekir. Page 27
İdareye Önerilerimiz Yapılacak düzenlemelerde ve açıklamalarda gecikilmemeli,yerinde ve zamanında yönlendirmeler yapılmalıdır. Bu düzenlemelere yabancı ortaklı şirketlerin daha hızlı uyum sağlayacağını düşünüyoruz.merkezi olarak alışık olunan kavramlar olduğundan,oecd ile paralellik ölçüsünde uyum daha hızlı sağlanabilecektir. İnceleme elemanları geçmiş dönemlerle fiyat farklılıkları oluşursa geçmiş dönemle ilgili belirsizlik nedeniyle bu konuda eleştiri yapmamalıdırlar. Page 28
Şirketlere Önerilerimiz ve Uyarılarımız Kısa, orta vadeli planlama yapılmalı ve Mali İdarenin açıklamalarına paralel olarak çalışmalara başlanılmalıdır. Yabancı ortaklı işletmeler merkezlerini bu gelişmelerden süratle haberdar etmelidirler. Bu konuda 2005 dönemi beyanlarından başlayarak farklı yaklaşılması gerekmektedir. Çünkü bu konuda her zaman düzenleme vardı ancak yöntem tarifi yapılmamıştı. Page 29
Şirketlere Önerilerimiz ve Uyarılarımız Türk şirketleri özellikle dışarısı için de duyarlı hale gelmeli Bir çok ülkede sorun potansiyelinin varlığı göz ardı edilmemeli İdarenin ve inceleme elemanlarının dikkati bu konuya dönecek ve giderek daha önemli ve sürekli incelenen bir konu haline gelecek İdare ve inceleme elemanları uzmanlaşacak Büyük mükellefler vergi dairesi her yıl inceleme anlamına gelecektir Page 30
Şirketlere Önerilerimiz ve Uyarılarımız İçerideki gruplar ne yapacak? Birbirleriyle olan ilişkilerinde de bu düzenlemeler önemli Yazılı, tutarlı, objektif, yıldan yıla değişmeyen anlaşmalar Hizmetin verildiğinin belgelenmesi İktisadi, ticari, teknik, mantıki esaslara uygun fiyatlama Page 31
Dar Mükelleflerde Masraf Dağılımı Genel yönetim giderlerinden Türkiye ye pay verilebilir, Kazancın elde edilmesi ile ilgili olmalıdır Emsale uygun, dağıtım anahtarları kullanılmalı Tam mükellef kurumlar için önceden de sorun yoktu şimdi de olmayacak Page 32
Yeni düzenlemelerde Anayasa ya aykırılıklar: a. Yatırım indiriminin üç yılla sınırlanması konusu 2005 de kullanılamayan kısım 2006-2008 de kullanılma zorunluluğu (üç yıllık hak düşürücü süre) b. Yatırım indiriminde 2006 harcamaları c. Vergi Ziyaı cezasında yeni düzenleme Page 33