GENEL MUHASEBE DÖNEMSONU MUHASEBE İŞLEMLERİ Yrd. Doç. Dr. Serap DURUKAN KÖSE Muğla Sıtkı Koçman Üniversitesi
MUHASEBE SÜRECİ ENVANTER DEFTERİ AÇILIŞ ENVANTERİ- AÇILIŞ BİLANÇOSU DÖNEMSONU BİLANÇOSU GELİR TABLOSU TİCARİ İŞLEMLER -BELGELER- YEVMİYE DEFTERİ -MADDELER- AYLIK MİZANLAR BÜYÜK DEFTER -HESAPLAR- GENEL GEÇİCİ MİZAN DÖNEMSONU MUHASEBE İŞLEMLERİ ENVANTER İŞLEMLERİ HESAPLARIN KAPATILMASI GENEL KESİN MİZAN
DÖNEM SONUNDA YAPILAN İŞLEMLER Genel Geçici Mizanın Düzenlenmesi Dönem Sonu Envanterinin Çıkarılması Dönem Sonu Muhasebe İşlemlerinin Yapılması Kesin Mizanın Düzenlenmesi Finansal Tabloların Hazırlanması
DÖNEM SONUNDA YAPILAN İŞLEMLER İşletmelerin süresiz olarak varsayılan ömrü, faaliyet sonuçlarının tespiti amacıyla belli faaliyet dönemlerine bölünmektedir. Faaliyet sonuçlarının tespiti, işletme sahip ve ortakları, işletme yöneticileri, işletmeyle ilişkide bulunan kişi ve kuruluşlar ile devlet açısından önem taşımaktadır. İşletmelerin ömrünün belli faaliyet dönemlerine bölünmesi ve faaliyet sonuçlarının bu dönemler itibariyle tespit edilmesi, dönem sonu envanter ve değerleme işlemlerini zorunlu kılmaktadır.
DÖNEM SONUNDA YAPILAN İŞLEMLER İşletmelerin bir yıllık faaliyeti sonucunda oluşacak mali tablolar, dönem sonunda yapılacak envanter ve değerleme işlemleri ile belirlenmektedir. İşletmelerin bir yıllık kâr veya zararı ve bunun üzerinden ödenmesi gereken vergileri bu işlemlerle belirleneceğinden dönem sonu işlemleri ayrı bir öneme sahiptir.
ENVANTER İŞLEMLERİ (DÖNEMSONU İŞLEMLERİ) Envanter, bir işletmeye ait pasif ve aktif kalemlerin belirli bir tarihte, ayrı ayrı miktar ve değerlerinin tayin ve takdiridir. Başka bir deyişle işletmenin mevcutlarını, borçlarını ve alacaklarını dökümlü bir şekilde gösteren, yılda en az bir defa olmak üzere belli dönemlerde düzenlenen bir cetvel olarak da ifade edilmektedir.
ENVANTER İŞLEMLERİ (DÖNEMSONU İŞLEMLERİ) İşletmelerin dönem sonu envanter çalışmalarına genel geçici mizan çıkarıldıktan sonra başlamalarında yarar vardır. Bu mizanla, işletmenin adeta bir fotoğrafı çekilerek, çeşitli değerlendirmeler yapılmasına imkan sağlanır. Envanter işlemine geçilirken, çıkartılan genel geçici mizan ya da işletmenin yasal defter kayıtları yardımıyla hatalı kayıtlar tespit edilir. Tespit edilen bu hatalarla ilgili olarak tek düzen muhasebe ilkelerine uygun düzeltme kayıtları yapılır ve bu aşamadan sonra envanter çalışmasına geçilir.
ENVANTER İŞLEMLERİ (DÖNEMSONU İŞLEMLERİ) VUK da envanter çıkarmanın, bilanço günündeki mevcutları, alacak ve borçları saymak ölçmek, tartmak ve değerlemek suretiyle kesin bir şekilde müfredatlı olarak tespit etmek olduğu hüküm altına alınmıştır (186 md.). Yine anılan madde ile ticari teamüle göre tartılması, sayılması ve ölçülmesi mutat olmayan malların değerinin tahminen tespit edileceği; mevcutlar, borçlar, alacaklar denince işletmeye dahil olan iktisadi kıymetlerin anlaşılması gerektiği belirtilmiştir.
ENVANTER İŞLEMLERİ (DÖNEMSONU İŞLEMLERİ) Vergilendirme dönemi sonu olan 31.12 tarihindeki envanter çalışmasında; 1- Yapılan fiili sayımla, işletmedeki mal ve diğer kıymetlerin miktar itibariyle son durumu tespit edilecek. 2- İşletmenin ticaretini yaptığı ya da kayıtlarında yer alan kıymetlerde (mal, alacak vb.) meydana gelebilecek değer kaybının tespiti yapılacak, 3- İşletmedeki dönen ve duran varlıkların VUK daki değerleme hükümlerine uygun olarak değerlemesi yapılarak, yasal defterlere ilgili muhasebe kayıtları yapılacaktır. Yine alacakların şüpheli ya da değersiz hale gelmesi durumunda veya ticareti yapılan malın bir kısmında değer kaybı ortaya çıktığında, bunların VUK na göre tespiti yapılacak ve muhasebe kayıtlarına intikal ettirilecektir.
Envanter İşlemi Yapacak Olanlar: VUK un defter tutmaya ilişkin hükümleri (171-226. Maddeleri) dikkate alındığında, envanter işlemini yapacak olanlar şunlardır: 1- Bilanço esasına göre defter tutan gelir vergisi mükellefleri, 2- Her türlü ticaret şirketleri, 3- Kurumlar vergisine tabi olup bilanço esasına göre defter tutan diğer tüzel kişiler, 4- İhtiyari olarak bilanço esasına göre defter tutmayı tercih eden mükellefler, 5- İşletme hesabı esasına göre defter tutanlardan emtia (ticari mal) üzerine iş yapan gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri.
Envanter İşlemi Envanter İki Şekilde Olur : 1-Muhasebe dışı envanter ( ölçmek, tartmak vb) 2-Muhasebe içi envanter ( yevmiye kayıtları )
DÖNEM SONU İŞLEMLERİNDE AMAÇ MUHASEBE DIŞI ENVANTER İLE MUHASEBE İÇİ ENVANTER İŞLEMLERİNİN SONUÇLARINDA EŞİTLİĞİ SAĞLAMAKTIR.
Envanter İşlemlerindeki Aşamalar 1) 31.12.. tarihi itibariyle Geçici mizan çıkarılır, 2) Muhasebe dışı envanter yapılır: Buna Tespit işlemi denilir. 3) Defter kayıtları ile fiili durum arasındaki farklar bulunur, 4) Farkları düzeltici yevmiye kayıtları yapılır, (muhasebe içi envanter) 5) Böylece, fili durum ile defter kayıtları arasında uyum sağlanır: Kesin mizan düzenlenir.
Envanter İşlemlerindeki Aşamalar Kesin mizan kalanları bize bilanço kalemlerini verecektir. Bu işlemlerden sonra dönem sonu işlemleri tamamlanmış olur. 6) Bilanço ve Gelir Tablosu düzenlenir, 7) Yıllık beyannameler verilir. -Ciltli ve noter onaylı olmak zorundadır. -Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre 5 yıl saklanır, Türk Ticaret Kanununa göre ve S.G.K hükümlerine göre ise 10 yıl muhafaza etme zorunluluğu bulunmaktadır.
DEĞERLEME Değerleme envanter işleminin ikinci aşamasını oluşturmaktadır. İşletmenin varlık ve borçlarını ulusal para birimi ile ifade edilmesidir. VUK nun 258. maddesi, değerlemeyi, vergi matrahının hesaplanması ile ilgili iktisadi kıymetlerin taktiri ve tespiti olarak tanımlanmıştır. Tespit: Mükelleflerce, VUK da yer alan değerleme ölçüleri kullanılarak yapılan değerleme işlemidir. Takdir: Mutat değerleme ölçüleri kullanılarak değerleme yapılamadığı takdirde idare tarafından yapılan takdir işlemidir. (VUK. Md. 267)
DEĞERLEME ÖLÇÜTLERİ Maliyet bedeli: Maliyet bedeli bir varlığın sahibine mal oluş bedelidir. (VUK Md. 262) Maliyet bedeli ile değerlenecek olan iktisadi kıymetler aşağıdaki gibidir. Gayrimenkuller Demirbaş eşya, Tesisat ve makineler Gemiler ve diğer taşıtlar Gayri maddi haklar Özel maliyet bedeli Emtia Zirai mahsuller ve hayvanlar
DEĞERLEME ÖLÇÜTLERİ Borsa rayici: Kambiyo, menkul kıymetler ve ticaret borsalarına kayıtlı olan iktisadi kıymetlerin değerleme gününden önceki son işlem gününde borsadaki işlemlerin ortalamasına göre oluşan değerdir. Yabancı para ve yabancı para ile olan alacak ve borçların normal değerleme ölçüsü borsa rayicidir. Ancak ülkemizde bu güne kadar serbest döviz borsası teşekkül etmediği için bu kıymetlerin değerlemesi Maliye Bakanlığının ilan ettiği kurlar üzerinden yapılır. (VUK. Md. 263)
DEĞERLEME ÖLÇÜTLERİ Borsa rayici ile değerlemeye tabi tutulacak menkul kıymetler VUK. nun 279 maddesinde hüküm altına alınmıştır: İktisadi işletmelere dahil olan hisse senetleri ile fon portföylerinin en az yüzde 51 i Türkiye de kurulmuş bulunan şirketlerin hisse senetlerinden oluşan yatırım fonu katılma belgeleri alış bedeliyle değerlenecektir. Bunların haricinde kalan her türlü menkul kıymet ise borsa rayici ile değerlenecektir.
DEĞERLEME ÖLÇÜTLERİ Tasarruf değeri: Bir iktisadi kıymetin değerleme gününde sahibi için ifade ettiği gerçek değerdir. (reeskont işlemleri) (VUK. Md. 264) Tasarruf değeri kişinin subjektif görüşlerine göre değil, kanunun belirlediği objektif esaslara göre tespit edilir. (reeskont işlemleri)
DEĞERLEME ÖLÇÜTLERİ Tasarruf değeri ölçüsü ile değerlenecek iktisadi kıymetler: Mevduat veya kredi sözleşmelerine bağlı alacak ve borçlar Vadesi gelmemiş olan senede bağlı ticari alacak ve borçlar Banka ile sigorta şirketlerinin alacak ve borçları için öngörülmüştür.
DEĞERLEME ÖLÇÜTLERİ Mukayyet değer: Mukayyet değer iktisadi kıymetin defter kayıtlarında gösterilen hesap değeridir. (VUK. Md. 264) Mukayyet değerle değerlenecek iktisadi kıymetler aşağıdakilerdir : Senetsiz alacak ve borçlar (çekler dahil) (VUK. Md. 281-285)
DEĞERLEME ÖLÇÜTLERİ Aktifleştirilen ilk tesis ve taazzuv giderleri ile peştamallıklar (hava parası). (VUK. Md. 282) Aktif geçici hesap kıymetleri (VUK. Md. 283) Gelecek yıllar için peşin ödenen giderler. Tahakkuk eden ancak tahsil edilmemiş hasılatlar (gelir tahakkukları). İdrak edilmemiş mahsuller için yapılan giderler.
DEĞERLEME ÖLÇÜTLERİ Aktifleştirilen ilk tesis ve taazzuv giderleri ile Pasif geçici hesap kıymetleri (VUK. Md. 287) Gelecek yıllar için peşin tahsil edilmiş hasılat. Tahakkuk eden ancak ödenmemiş giderler (gider tahakkukları) Karşılıklar (VUK. Md. 288)
DEĞERLEME ÖLÇÜTLERİ İtibarı değer: Her çeşit senetlerde (bono, poliçe ve ülke parasının üzerinde yazılı değer) esham ve tahvilatın üzerinde yazılı olan değerdir. (VUK Md. 266) İtibari değer ile değerlenecekler: Kasa mevcudu (yabacı paralar hariç, çünkü değerlemeye tabidir.) (VUK. Md. 284) Bedelsiz iktisap edilen hisse senetleri. (KVK. Md. 5/1-a)
DEĞERLEME ÖLÇÜTLERİ Vergi değeri: Vergi değeri bina ve arazinin rayiç değeridir. Bina veya arazinin rayiç bedeli beyan günündeki normal alım satım bedelidir. (1319 Sayılı Emlak Vergisi Kanunu Md. 29) (VUK. Md. 268) İşletmeye dahil iktisadi kıymetlerin değerlemesinde maliyet bedeli kullanılır. Ancak Ticari işletme sahiplerinin özel mal varlıklarına dahil olan ancak maliyet bedeli ölçüsüyle değerlemesine imkan bulunmayan hallerde vergi değeri ölçüsü kullanılır.
DEĞERLEME ÖLÇÜTLERİ Rayiç bedel: Rayiç bedel bir iktisadi kıymetin değerleme günündeki normal alım satım bedelidir. Bir başka deyimle rayiç bedel iktisadi kıymetin normal piyasa değeridir. (VUK. Md. 266)
DEĞERLEME ÖLÇÜTLERİ Emsal bedeli: Gerçek bedeli belli olmayan veya bilinmeyen veyahut doğru olarak tespit edilemeyen bir malın, değerleme gününde satılması halinde emsaline nazaran haiz olacağı değerdir. (VUK. Md. 267) Değerleme konusu malın emsal değeri, emsalinin değerleme günündeki piyasa veya satış değeridir.
DEĞERLEME ÖLÇÜTLERİ İşletmeye dahil iktisadi kıymetin emsal bedeli ile değerlenebilmesi için önce değerleme konusu malın; gerçek değerinin olmaması, bilinememesi veyahut doğru olarak saptanamaması gerekir. Emsal bedel ile değerleme aşağıdaki sıraya göre yapılacaktır. (VUK. Md.267) Birinci sıra ortalama fiyat esası İkinci sıra maliyet bedeli esası Üçüncü sıra takdir esası
DEĞERLEME ÖLÇÜTLERİ Alış bedeli: Alış bedeli, iktisadi bir kıymetin iktisap edilmesi karşılığında ödenen veya borçlanılan bedeldir. Menkul kıymetlerin döviz cinsinden borçlanılarak ya da kredi ile alınması durumunda ortaya çıkan Kur farkı, Faiz, Komisyon ve benzeri masraflar alış bedeline dahil edilmezler. Direk olarak dönem giderine yazılırlar. (VUK Md. 279)
BİLANÇO HESAPLARINDA DÖNEM SONU KAYITLARI AKTİF HESAPLARDA Sayım ve tesellüm farklarının belirlenmesi, Kambiyo farklarının hesaplanması, Alınan vadeli çeklerin devri, Faiz gelirlerinin tahsili, Diğer hazır değerlerin belirlenmesi, Şüpheli ve değersiz alacakların belirlenmesi, Karşılık ayrılması, Reeskont hesaplanması, Stokların maliyetinin hesaplanması, Peşin ödenen giderlerin belirlenmesi, Gelir tahakkuklarının hesaplanması, Amortisman ayrılması, Vadelerine göre devirler, KDV tahakkuku, Hesapların kapatılması, PASİF HESAPLARDA Kambiyo farklarının hesaplanması, Reeskont hesaplanması, Verilen vadeli çeklerin devri, Finansman giderlerinin ödenmesi, Peşin tahsil edilen gelirlerin belirlenmesi, Gider tahakkuklarının hesaplanması, Kıdem tazminatı karşılığı ayrılması, Menkul kıymetler ihraç farklarının devri, Uzun vadeli yabancı kaynakların tahakkuk eden faizleri ve anapara taksitleri, Vadelerine göre devirler, KDV tahakkuku, Hesapların kapatılması,
MALİYET HESAPLARINDA DÖNEM SONU KAYITLARI Mamul Üretim Maliyetinin Hesaplanması Hizmet Üretim Maliyetinin Hesaplanması Faaliyet Giderlerinin Devredilmesi Finansman Giderlerinin Devredilmesi
GELİR TABLOSU HESAPLARINDA DÖNEM SONU KAYITLARI Gelir hesaplarının kapatılması, Gider hesaplarının kapatılması, Dönem karının veya zararının hesaplanması, Ödenecek vergi ve diğer yasal yükümlülük karşılıklarının hesaplanması (Kurumlar Vergisi mükellefi olan işletmeler için), Ödenecek vergi ve fon karşılıklarının ve dönem net karının veya net zararının devri.
X Özel Hastanesi nin dönembaşı bilançosu aşağıdaki gibidir: AKTİF X Hastanesi Dönem Başı Bilançosu 01.01.2014 PASİF I. DÖNEN VARLIKLAR... 1.410.000 III. KISA VADELİ YABANCI KAYNAK... 1.560.000 Kasa 170.000 Banka Kredileri 400.000 Alınan Çekler 20.000 Satıcılar 1.080.000 Bankalar 420.000 Borç Senetleri 80.000 İlk Madde ve Malzemeler 800.000 IV. UZUN VADELİ YABANCI KAYNAK 0 II. DURAN VARLIKLAR... 2.320.000 V. ÖZ KAYNAKLAR... 2.170.000 Tesis Makine ve Cihazlar 1.640.000 Sermaye 1.900.000 Taşıtlar 160.000 Özel Fonlar 70.000 Demirbaşlar 1.000.000 Dönem Net Kârı 200.000 Birikmiş Amortismanlar (-) 480.000 AKTİF TOPLAMI 3.730.000 PASİF TOPLAMI 3.730.000
X Hastanesinde dönem içerisinde gerçekleşen işlemler aşağıdadır (KDV oranı %18 alınmıştır): Maliyeti 2.000.000 TL olan üretilmiş olan hizmetler karşılığı 1.000.000 TL peşin, 3.000.000 TL hastalara ve SGK ya fatura kesilmiştir (+KDV). Hastane daha önce vadeli olarak almış olduğu ilk madde ve malzemenin teknik şartnameye uygun olmayan 50.000 TL lik kısmını satıcı firmalara iade edilmiştir. İlgili döneme ilişkin yönetim ile ilgili 300.000 TL lik kira gideri ödenmiştir. 40.000 TL lik kırtasiye malzemesi satın alınmış ve yarısı ve KDV si peşin ödenmiş, diğer yarısı içinde bir senet verilmiştir. SGK ya kesilmiş olunan faturaların 40.000 TL lik kısmı ödenmeyeceği hastaneye bildirilmiştir. İade edilen hizmetin maliyeti 20.000 TL dir. Alıcılardan olan olacağın 10.000 TL si şüpheli hale gelmiş ve %50 oranında karşılık ayrılmıştır. Hastanede bulunan demirbaşların 300.000 TL lik kısmı peşin olarak 160.000 TL ye satılmıştır. Bu demirbaşlara ilişkin birikmiş amortisman tutarı ise 120.000 TL dir.
Dönem sonu işlemler: Kırtasiye malzemelerinin 10.000 TL lik kısmının genel yönetim gider yerlerinde kullanıldığı saptanmıştır. Borç senetleri için %10 oranında reeskont hesaplanmıştır. Döneme ilişkin amortisman tutarı 140.000 TL olup bunun 70.000 TL si Özel Fonlar ile ilgilidir. Banka kredisine ilişkin 25.000 TL faiz ödenmiştir. Yapılan sayımda kasada 30.000 TL lik fazlalık olduğu saptanmıştır. İSTENİLENLER: Dönemiçi işlemlere ilişkin muhasebe kayıtlarını yapınız (İlk Madde ve Malzeme hareketleri Sürekli Envanter Sayım yöntemine göre muhasebeleştiriniz). Dönem sonu envanter işlemlerini yaparak, Genel Kesin Mizanı düzenleyiniz (Kâr durumunda %25 Kurumlar vergisi ödenecektir) Gelir Tablosunu ve Dönemsonu Bilançosunu düzenleyerek kapanış kayıtlarını yapınız.
Dönemiçi Yevmiye Defteri Kayıtları x 01.01. B A 100 KASA HS. 170.000 101 ALINAN ÇEKLER HS. 20.000 102 BANKALAR HS 420.000 150 İLK MADDE VE MALZ. HS. 800.000 253 TESİS MAKİNE VE CİHAZLAR HS. 1.640.000 254 TAŞITLAR HS. 160.000 255 DEMİRBAŞLAR HS. 1.000.000 257 BİRİKMİŞ AMORT. HS. 480.000 300 BANKA KREDİLERİ HS 400.000 320 SATICILAR HS. 1.080.000 321 BORÇ SENETLERİ HS. 80.000 500 SERMAYE HS. 1.900.000 549 ÖZEL FONLAR HS. 70.000 590 DÖNEM NET KARI HS 200.000 x (Açılış Kaydının yapılması)../ /. x1 x1 590 DÖNEM NET KARI HS. 200.000 570 GEÇMİŞ YIL KARLARI HS 200.000 (Dönem Net Kârının devredilmesi)../../. 100 KASA HS 1.180.000 120 ALICILAR HS 3.540.000 600 YURTİÇİ SATIŞLAR HS. 4.000.000 391 HESAPLANAN KDV 720.000 (Hizmet satış kaydı)../../. 740 HÜM HS 2.000.000 103 VERİLEN ÇEKLER VE 2.000.000 GÖNDERME EMİRLERİ HS (Sunulan hizmet maliyetinin Maliyet Hesaplarına devri)
Dönemiçi Yevmiye Defteri Kayıtları x2 x3 x4 x5 x6 x6 x7 /../. 320 SATICILAR HS 59.000 150 İMM HS 50.000 391 HESAPLANAN KDV 9.000 (satın alınan bir malın belli bir kısmının iadesi)../../. 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ HS 300.000 191 İNDİRİLECEK KDV HS 54.000 100 KASA HS 354.000 (Kira gideri kaydı)../../. 150 İMM HS 40.000 191 İNDİRİLECEK KDV HS 7.200 100 KASA HS. 27.200 321 BORÇ SENETLERİ HS 20.000 (Kırtasiye malz. Satın alınması)../../. 610 SATIŞTAN İADELER HS 40.000 191 İNDİRİLECEK KDV HS 7.200 120 ALICILAR HS 47.200 (Satılan hizmetin bir kısmının iadesi)../../. 128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR HS 10.000 120 ALICILAR HS 10.000 (Alacağın şüpheli hale gelmesi)../../. 654 KARŞILIK GİDERLERİ HS 5.000 129 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR 5.000 KARŞILIĞI (Şüpheli alacak için karşılık ayrılması)../../. 100 KASA HS 188.800 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR HS 120.000 689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR HS 20.000 (Demirbaşın zararla satılması) 255 DEMİRBAŞLAR HS 300.000 391 HESAPLANAN KDV HS 28.800../../.
Dönemsonu Yevmiye Defteri Kayıtları x1../../. 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ HS 10.000 x2 x3 x4 x5 x6 x7 150 İMM HS 10.000 (Döneme ait kırtasiye giderlerinin ilgili hesaplara devri)../../. 322 BORÇ SENETLERİ REESKONTU HS 8.000 647 REESKONT FAİZ GELİRLERİ HS 8.000 (Reeskont ayrılması kaydı)../../. 740 HİZMET ÜRETİM MALİYETİ HS 70.000 740.06. HÜM/Amortisman Gid. 549 ÖZEL FONLAR HS 70.000 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR HS 140.000 (Döneme ait amortisman gid. Kaydı)../../. 780 FİNANSMAN GİDERLERİ HS 25.000 780.07 Faiz Giderleri 100 KASA HS 25.000 (Banka kredilerine ilişkn faiz ödemesi kaydı)../../. 100 KASA HS 30.000 397 SAYIM VE TESELLÜM 30.000 FAZLALIKLARI HS (Kasa sayım fazlalıklarının kaydı)../../. 391 HESAPLANAN KDV HS 757.800 191 İNDİRİLECEK KDV HS 68.400 360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR HS 689.400 (kdv hesaplarının devri)../../. 622 SATILAN HİZMET MALİYETİ HS 2.070.000 632 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ HS 310.000 660 KISA VADELİ BORÇLANMA GİD. HS 25.000 741 HÜM YANSITMA HS 2.070.000 771 GENEL YÖNETİM GİD. YANSITMA HS 310.000 781 FİNANSMAN GİD. YANSITMA HS 25.000 (Gider hesaplarının gelir tablosu hesaplarına devri)
Dönemsonu Yevmiye Defteri Kayıtları x8 x9 x10 x11 x12 x13../../. 741 HÜM YANSITMA HS 2.070.000 771 GENEL YÖNETİM GİD. YANSITMA HS 310.000 781 FİNANSMAN GİD. YANSITMA HS 25.000 740 HÜM YANSITMA HS 2.070.000 770 GENEL YÖNETİM GİD YANSITMA HS 310.000 780 FİNANSMAN GİD. YANSITMA HS 25.000 (Maliyet hesaplarının karşılıklı kapatılması)../../. 600 YURTİÇİ SATIŞLAR HS 4.000.000 647 REESKONT FAİZ GELİRLERİ HS 8.000 690 DÖNEM KARI VEYA ZARARI HS 4.008.000 (Gelir hesaplarının sonuç hesaplarına devri)../../. 690 DÖNEM KARI VEYA ZARARI HS 2.470.000 610 SATIŞTAN İADELER HS 40.000 622 SATILAN HİZMET MALİYETİ HS 2.070.000 632 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ HS 310.000 654 KARŞILIK GİD HS 5.000 660 KISA VADELİ BORÇLANMA GİD. HS 25.000 689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİD VE ZA. HS 20.000 (Gider hesaplarının sonuç hesaplarına devri)../../. 691 DÖNEM KARI VERGİ VE DİĞER YASAL YÜK. HS 384.500 370 DÖNEM KARI VERGİ VE DİĞER 384.500 YASAL YÜK HS (Vergi ve fon karşılıklarının ayrılması)../../. 690 DÖNEM KARI VEYA ZARARI HS 1.538.000 691 DÖNEM KARI VERGİ VE 384.500 DİĞER YASAL YÜK. HS 692 DÖNEM NET KARI/ZARARI HS 1.153.500 (Dönem kar veya zararının bulunması)../../. 692 DÖNEM NET KARI/ZARARI HS 1.153.500 590 DÖNEM NET KARI HS 1.153.500 (Net karın bilanço hesaplarına aktarılması)../../.
X ÖZEL HASTANESİ GENEL KESİN MİZANI TUTARLAR KALAN SIRA HESAP NO ADLARI BORÇ ALACAK BORÇ ALACAK 100 KASA HS 1.568.800 406.200 1.162.600 101 ALINAN ÇEKLER HS 20.000 20.000 102 BANKALAR HS 420.000 420.000 103 VERİLEN ÇEKLER HS 2.000.000 2.000.000 120 ALICILAR HS 3.540.000 57.200 3.42.800 128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR HS 10.000 10.000 129 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI HS 5.000 5.000 150 İMM HS 840.000 60.000 780.000 191 İNDİRİLECEK KDV HS 68.400 68.400 253 TESİS MAKİNE VE CİHAZLAR HS 1.640.000 1.640.000 254 TAŞITLAR HS 160.000 160.000 255 DEMİRBAŞLAR HS 1.000.000 300.000 700.000 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR HS 120.000 620.000 500.000 300 BANKA KREDİLERİ HS 400.000 400.000 320 SATICILAR HS 59.000 1.080.000 1.021.000 321 BORÇ SENETLERİ HS 100.000 100.000 322 BORÇ SENETLERİ REESKONT HS 8.000 8.000 360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR HS 689.400 689.400 370 DÖNEM KARI VERGİ VE DİĞER YASAL YÜK HS 384.500 384.500 391 HESAPLANAN KDV HS 757.800 757.800 397 SAYIM VE TESELLÜM FAZ. HS 30.000 30.000 500 SERMAYE HS 1.900.000 1.900.000 549 ÖZEL FONLAR HS 70.000 70.000 570 GEÇMİŞ YIL KARLARI 200.000 200.000 590 DÖNEM NET KARI HS 1.153.500 1.153.500 600 YURTİÇİ SATIŞLAR HS 4.000.000 4.000.000 8.383.400 8.383.400 610 SATIŞTAN İADELER HS (-) 40.000 40.000 622 SATILAN HİZMET MALİYETİ HS 2.070.000 2.070.000 632 GYG HS 310.000 310.000 647 REESKONT FAİZ GELİRLER HS 8.000 8.000 654 KARŞILIK GİD HS 5.000 5.000 689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİD VE ZAR. HS 20.000 20.000 690 DÖNEM KARI/ZARARI HS 1.538.000 1.538.000 691 DÖNEM KARI VERGİ VE YASAL YÜK HS 384.500 384.500 692 DÖNEM NET KARI/ZARARI HS 1.153.500 1.153.500 740 HÜM HS 2.070.000 2.070.000 741 HÜM YANSITMA HS 2.070.000 2.070.000 770 GYG HS 310.000 310.000 771 GYG YANSITMA HS 310.000 310.000 780 FİNANSMAN GİD HS 25.000 25.000 781 FİNANSMAN GİD YANSITMA HS 25.000 25.000
AKTİF X ÖZEL HASTANESİ 31.12.2014 TARİHLİ BİLANÇOSU PASİF I. DÖNEN VARLIKLAR 3.870.400 III. KVYK 2.616.900 10. HAZIR DEĞERLER -397.400 30. MALİ BORÇLAR 400.000 100 KASA HS 1.162.600 300 BANKA KREDİLERİ HS 400.000 101 ALINAN ÇEKLER HS 20.000 32. TİCARİ ALACAKLAR 1.113.000 102 BANKALAR HS 420.000 320 SATICILAR HS 1.021.000 103 VERİLEN ÇEKLER HS (-) 2.000.000 321 BORÇ SENETLERİ HS 100.000 12. TİCARİ ALACAKLAR 3.487.800 322 BORÇ SENETLERİ REESKONT HS (-) 8.000 120 ALICILAR HS 3.482.800 36. ÖDENECEK VERGİ VE DİĞER YÜK. 689.400 128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR HS 10.000 360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR HS 689.400 129 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI HS (-) 5.000 37. BORÇ VE GİDER KARŞILIKLARI 384.500 15. STOKLAR 780.000 370 DÖNEM KARI VERGİ VE DİĞER YASAL YÜK HS 384.500 150 İMM HS 780.000 39. DİĞER KVYK 30.000 397 SAYIM VE TESELLÜM FAZ. HS 30.000 II. DURAN VARLIKLAR 2.000.000 25. MADDİ DURAN VARLIKLAR 2.000.000 I. UVYK 0 253 TESİS MAKİNE VE CİHAZLAR HS 1.640.000 254 TAŞITLAR HS 160.000 V. ÖZKAYNAKLAR 3.253.500 255 DEMİRBAŞLAR HS 700.000 50 ÖDENMİŞ SERMAYE 1.900.000 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR HS (-) 500.000 500 SERMAYE 1.900.000 57 GEÇMİŞ YIL KARLARI 200.000 570 GEÇMİŞ YIL KARLARI 200.000 59 DÖNEM NET K/Z 1.153.500 590 DÖNEM NET KARI 1.153.500 AKTİF TOPLAMI 5.870.400 PASİF TOPLAMI 5.870.400
X ÖZEL HASTANESİ 2014 YILIN GELİR TABLOSU A BRÜT SATIŞLAR 4.000.000 600 YURTİÇİ SATIŞLAR 4.000.000 B SATIŞ NDİRİMLERİ (-) 40.000 610 SATIŞTAN İADELER (-) 40.000 C NET SATIŞLAR 3.960.000 D SATIŞLARIN MALİYETİ (-) 2070000 622 SATILAN HİZMET MALİYETİ (-) 2.070.000 BRÜT SATIŞ KARI/ZARARI 1.890.000 E FAALİYET GİDERLERİ (-) 310.000 632 GYG (-) 310.000 F DİĞER FAALİYETLERDEN OLAĞAN GELİR VE KARLAR 8.000 647 REESKONT FAİZ GELİRLER 8.000 G DİĞER FAALİYETLERDEN OLAĞAN GİDER VE ZARARLAR (-) 5.000 654 KARŞILIK GİD (-) 5.000 H FİNANSMAN GİD (-) 25.000 660 KV. BORÇLANMA GİD (-) 25.000 OLAĞAN KAR VEYA ZARAR 1.558.000 I OLAĞANDIŞI GELİR VE KARLAR 0 J OLAĞAN DIŞI GİDER VE ZARARLAR 20.000 689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİD VE ZAR. HS 20.000 DÖNEM KARI/ZARARI HS 1.538.000 K DÖNEM KARI VERGİ VE YASAL YÜK HS (-) 384.500 DÖNEM NET KARI/ZARARI HS 1.153.500
x 31.12.2014 B A 103 VERİLEN ÇEKLER HS 2.000.000 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR HS 500.000 300 BANKA KREDİLERİ HS 400.000 320 SATICILAR HS 1.021.000 321 BORÇ SENETLERİ HS 100.000 360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR HS 689.400 370 DÖNEM KARI VERGİ VE DİĞER YASAL YÜK HS 384.500 397 SAYIM VE TESELLÜM FAZ. HS 30.000 500 SERMAYE 1.900.000 570 GEÇMİŞ YIL KARLARI 200.000 590 DÖNEM NET KARI 1.153.500 100 KASA HS 1.162.600 101 ALINAN ÇEKLER HS 20.000 102 BANKALAR HS 420.000 120 ALICILAR HS 3.482.800 128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR HS 10.000 150 İMM HS 780.000 253 TESİS MAKİNE VE CİHAZLAR HS 1.640.000 254 TAŞITLAR HS 160.000 255 DEMİRBAŞLAR HS 700.000 322 BORÇ SENETLERİ REESKONT HS 8.000 (Kapanış Kaydının yapılması)
Döner Sermayeli İşletmeler Yıl Sonu İşlemleri 1. Dönem sonu işlemleri genel geçici mizan alınması ile başlar.
Döner Sermayeli İşletmeler Yıl Sonu İşlemleri Alınan mizanda gerekli kontroller yapıldıktan sonra hata ve noksanlık tespit edilmez ise bir sonraki aşamaya geçilir. 2. Manuel Yıl Sonu İşlemleri Muhasebe dışı envanter işlemleri tamamlanacaktır. Muhasebe dışı envanter sonuçları ile muhasebe kayıtları arasında tutarsızlık olması halinde düzeltme kayıtları oluşturulacaktır. Karşılık ayırma işlemleri tamamlanarak muhasebe kayıtları oluşturulacaktır. Peşin ödenen giderler ile tahsil edilen gelirlerin döneme ilişkin olanları ilgili gider ve gelir hesaplarına, gelecek dönemlere ilişkin olanlar ise ilgili hesaplara kaydedilecektir. Amortisman ve yeniden değerleme işlemleri tamamlanarak muhasebeleştirilecektir. Diğer yıl sonu işlemlerine ilişkin muhasebe kayıtları yapılır.
Döner Sermayeli İşletmeler Yıl Sonu İşlemleri 3. SHÇEK PAYI İŞLEMLERİ 4. ÖDENEKLİ GİDERLER Ay sonu işlemlerinde ödenekli gider kaydı yapıldıktan sonra, yıl sonu işlemlerinin 2 nci ve 3 üncü aşamalarında oluşturulan muhasebe kayıtlarında da bütçe giderleri hesabına kayıt yapıldığı için bu kayıtlar için ödenekli gider hesabının tekrar çalıştırılması gerekmektedir.
Döner Sermayeli İşletmeler Yıl Sonu İşlemleri 5. ENVANTER SONRASI MİZAN
Döner Sermayeli İşletmeler Yıl Sonu İşlemleri 1 Borc Hesap 711 Direkt ilk madde ve malzeme giderleri yansıtma hesabı Alacak Hesap 710 Direkt ilk madde ve malzeme giderleri hesabı 2 721 Direkt İşçilik Giderleri Yansıtma Hesabı 720 Direkt İşçilik Giderleri Hesabı 3 731 Genel Üretim Giderleri Yansıtma Hesabı 730 Genel Üretim Giderleri Hesabı 4 622 Satılan Hizmet Maliyeti Hesabı 741 Hizmet Üretim Maliyeti Yansıtma Hesabı 5 741 Hizmet Üretim Maliyeti Yansıtma Hesabı 740 Hizmet Üretim Maliyeti Hesabı 6 630 Araştırma ve Geliştirme Giderleri Hesabı 7 8 9 751 Araştırma ve Geliştirme Giderleri Yansıtma Hesabı 631 Pazarlama, Satış ve Dağıtım Giderleri Hesabı 761 Pazarlama, Satış ve Dağıtım Giderleri Yansıtma Hesabı 751 Araştırma ve Geliştirme Giderleri Yansıtma Hesabı 750 Araştırma ve Geliştirme Giderleri Hesabı 761 Pazarlama, Satış ve Dağıtım Giderleri Yansıtma Hesabı 760 Pazarlama, Satış ve Dağıtım Giderleri Hesabı 10 632 Genel Yönetim Giderleri Hesabı 771 Genel Yönetim Giderleri Yansıtma Hesabı 11 771 Genel Yönetim Giderleri Yansıtma Hesabı 770 Genel Yönetim Giderleri Hesabı 12 600 Yurtiçi Satışlar Hesabı 690 Dönem Kârı veya Zararı Hesabı 12 601 Yurtdışı Satışlar Hesabı 690 Dönem Kârı veya Zararı Hesabı 12 602 Diğer Gelirler Hesabı 690 Dönem Kârı veya Zararı Hesabı 12 642 Faiz Gelirleri Hesabı 690 Dönem Kârı veya Zararı Hesabı 12 644 Konusu Kalmayan Karşılıklar Hesabı 690 Dönem Kârı veya Zararı Hesabı 12 645 Menkul Kıymet Satış Kârları Hesabı 690 Dönem Kârı veya Zararı Hesabı 12 646 Kambiyo Kârları Hesabı 690 Dönem Kârı veya Zararı Hesabı 12 647 Reeskont Faiz Gelirleri Hesabı 690 Dönem Kârı veya Zararı Hesabı 12 649 Diğer Olağan Gelir ve Kârlar Hesabı 690 Dönem Kârı veya Zararı Hesabı 12 671 Önceki Dönem Gelir ve Kârları Hesabı 690 Dönem Kârı veya Zararı Hesabı
Döner Sermayeli İşletmeler Yıl Sonu İşlemleri 6. KESİN MİZAN