2012/3.DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI FİNANSAL MUHASEBE 2 Aralık 2012-Pazar 09:00-12:00 SORULAR SORU 1: AHMETLER A.Ş., ticari mal alış satış faaliyeti ile iştigal etmektedir. İşletmenin 31.12.2012 tarihinde aldığı mizan, bu tarih itibariyle gerçekleştirilen ekonomik faaliyetler ve dönem sonu envanter işlemleri aşağıdaki gibidir. A) AHMETLER A.Ş. 31.12.2012 TARİHLİ MİZANI KOD HESAPLAR BORÇ KALANI ALACAK KALANI 100 Kasa 2.000 0 102 Bankalar 8.400 0 120 Alıcılar 180.000 0 121 Alacak Senetleri 30.000 0 128 Şüpheli Ticari Alacaklar 400 0 129 Şüpheli Ticari Alacaklar Karşılığı 0 300 153 Ticari Mallar 680.000 0 159 Verilen Sipariş Avansları 16.000 0 190 Devreden KDV 500 0 191 İndirilecek KDV 9.000 0 250 Arazi ve Arsalar 23.000 0 254 Taşıtlar 18.000 0 391 Hesaplanan KDV 0 11.000 300 Banka Kredileri 0 150.000 320 Satıcılar 0 60.000 321 Borç Senetleri 0 11.000 500 Sermaye 0 100.000 600 Yurtiçi Satışlar 0 850.000 770 Genel Yönetim Giderleri 215.000 0 TOPLAMLAR 1.182.300 1.182.300 B) 31.12.2012 TARİHİ İTİBARİYLE GERÇEKLEŞTİRİLEN EKONOMİK İŞLEMLER VE AYNI TARİH İTİBARİYLE YAPILAN ENVANTER İŞLEMLERİ Ekonomik İşlemler 1. 20.000 TL + % 18 KDV fatura bedeli ile ticari mal alımı yapılmış, daha önce verilmiş olan avans tutarı düşüldükten sonra, kalan tutar bankaya verilen talimatla ödenmiştir. 2. 30.000 TL + % 18 KDV fatura bedeli ile ticari mal satışı yapılmış, KDV tutarı nakden tahsil edilmiş, geri kalan tutarın yarısı için çek, yarısı için ise senet alınmıştır.
3. İstenilen nitelikte bulunmayan 1.000+% 18 KDV bedelli ticari mallar satıcılara iade edilmiştir. İade tutarı, satıcının cari hesabından düşülmüştür. 4. Borcunu 5 gün gecikmeli ödeyen Müşteri Bay A'ya 400 TL + % 18 KDV bedelli vade farkı faturası kesilmiş, ilgili tutar müşterinin cari hesabına işlenmiştir. 5. Önceki dönemde 300 TL karşılık ayrılmış olan 400 TL tutarındaki şüpheli alacağın tahsil imkanının kalmadığı yapılan icra takibi neticesinde anlaşılmıştır. 6. 100.000 TL tutarındaki senetsiz ticari alacaklar bir bankaya vadesinden önce devredilmiş ve karşılığında 94.000 TL tahsil edilmiştir. Tahsil edilen bedel işletmenin banka hesabına yatırılmıştır. 7. Aktifte kayıtlı bedeli 23.000 TL olan arsa, 25.000 TL+% 18 KDV bedelle satılmıştır. Satış bedelinin tümünü alıcı banka hesabına yatırmıştır. 8. Aralık ayı ücretleri tahakkuk ettirilmiştir. Ücret bordrosuna ilişkin detay aşağıdaki gibidir: Brüt Ücret 941 İşsizlik Sigortası İşçi Payı 10 SGK İşçi Payı 132 İşsizlik Sigortası İşveren Payı 19 SGK İşveren Payı 184 Damga Vergisi 6 Gelir Vergisi 120 Asgari Geçim İndirim 67 9. Yoğun yağmurun yol açtığı sel felaketi işletmenin 50.000 TL'lık ticari malının tamamen yok olmasına neden olmuştur. 10. 01.01.2013 tarihinde başlamak üzere, ticari mallar doğal afete karşı, 4.000 TL bedelle 1 yıllığına sigortalanmıştır. Sigorta bedeli banka aracılığıyla ödenmiştir. Envanter İşlemleri 11. Dönem sonunda yapılan sayımda 270.000 TL'lık ticari mal stoku bulunduğu tespit edilmiştir. 12. 1.10.2012 tarihinde alınan ve kayıtlarda 18.000 TL üzerinden takip edilen binek otomobil için normal amortisman yöntemine göre, 5 yıl faydalı ömür üzerinden amortisman ayrılacaktır. 13. Aralık ayı KDV tahakkuk kaydı yapılmıştır. 14. Alacak senetleri için 150 TL, borç senetleri için ise 120 TL reeskont hesaplanmış ve kayda alınmıştır. 15. İşletmede ilk defa kıdem tazminatı hesaplanmasına karar verilmiştir. Yapılan hesaplamalarda dönem sonu itibariyle, kıdem tazminatı yükümlülüğünün 2.680 TL olduğu, bu yükümlülüğün bu dönem ait kısmının ise 941 TL olduğu belirlenmiştir. 16. Kasada yapılan sayımda, 7.430 TL bulunduğu tespit edilmiştir. Ortaya çıkan farkın hepsinin sonuç hesaplarına aktarılmasına karar verilmiştir. 17. Bankadan gelen hesap özetinden, banka kredilerine 8.000 TL faiz tahakkuk ettirildiği anlaşılmıştır.
C- EK BİLGİLER * Yukarıdaki işlemlerin tamamı 31.12.2012 tarihinde yapıldığında, açılış kaydı yapmaya gerek yoktur. * İşletme, ticari mal stoklarının takibinde kayıt yöntemi olarak Aralıklı Envanter Yöntemi ni kullanmaktadır. * İşletme, maliyet muhasebesi kayıt seçeneği olarak 7/A seçeneğini kullanmaktadır. * Vergi ile uyumlama kaydı gerektiren ekonomik işlemler için nazım hesap kayıtlarını göstermeyiniz. * Tüm kayıtlar ana hesap düzeyinde takip edilecektir. * Kurumlar vergisine ilişkin vergi karşılığı hesaplanmayacaktır. İSTENİLENLER: Bu verilere göre AHMETLER A.Ş. nin; a. Dönem içi ve dönem sonu yevmiye defteri kayıtlarını ve defteri kebir kayıtlarını gösteriniz. b. Kesin mizanın düzenlendiğini varsayarak, 01.01.2012-31.12.2012 dönemine ait gelir tablosunu düzenleyiniz. c. Kesin mizanın düzenlendiğini varsayarak, 31.12.2012 Tarihli (Dönemsonu) Bilançosunu - analize elverişli- olarak düzenleyiniz.
CEVAP 1: A) YEVMİYE DEFTERİ KAYITLARI CEVAPLAR 1 ------------------------------------------------31.12.2012-------------------------------------------- Borç Alacak 153 TİCARİ MALLAR 20.000 191 İNDİRİLECEK KDV 3.600 159 VERİLEN SİPARİŞ AVANSLARI 102 BANKALAR 16.000 7.600 2 ------------------------------------------------31.12.2012-------------------------------------------- 100 KASA 5.400 101 ALINAN ÇEKLER 15.000 121 ALACAK SENETLERİ 15.000 600 YURTİÇİ SATIŞLAR 30.000 391 HESAPLANAN KDV 5.400 3 ------------------------------------------------31.12.2012-------------------------------------------- 320 SATICILAR 1.180 153 TİCARİ MALLAR 1.000 391 HESAPLANAN KDV 180 4 ------------------------------------------------31.12.2012-------------------------------------------- 120 ALICILAR 472 642 FAİZ GELİRLERİ 400 391 HESAPLANAN KDV 72 5 ------------------------------------------------31.12.2012-------------------------------------------- 129 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI 300 681 ÖNCEKİ DÖNEM GİDER ve ZARARLARI 100 128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR 400 6 ------------------------------------------------31.12.2012-------------------------------------------- 102 BANKALAR 94.000 780 FİNANSMAN GİDERLERİ 6.000 120 ALICILAR 100.000 7 ------------------------------------------------31.12.2012-------------------------------------------- 102 BANKALAR 29.500 250 ARAZİ ve ARSALAR 23.000 391 HESAPLANAN KDV 4.500 679 DİĞER OLAĞANDIŞI GELİR ve KARLAR 2.000 8 ------------------------------------------------31.12.2012-------------------------------------------- 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ 1.144 136 DİĞER ÇEŞİTLİ ALACAKLAR 67 360 ÖDENECEK VERGİ ve FONLAR 126 361 ÖDENECEK SOSYAL GÜVENLİK KESİNTİLERİ 345 335 PERSONELE BORÇLAR 740 9 ------------------------------------------------31.12.2012-------------------------------------------- 689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİDER ve ZARARLAR 50.000 153 TİCARİ MALLAR 50.000 10 ------------------------------------------------31.12.2012-------------------------------------------- 180 GELECEK AYLARA AİT GİDERLER 4.000 102 BANKALAR 4.000 11 ------------------------------------------------31.12.2012-------------------------------------------- 621 SATILAN TİCARİ MALLAR MALİYETİ 379.000 153 TİCARİ MALLAR 379.000 12 ------------------------------------------------31.12.2012-------------------------------------------- 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ 900 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 900
13 ------------------------------------------------31.12.2012-------------------------------------------- 391 HESAPLANAN KDV 21.152 190 DEVREDEN KDV 500 191 İNDİRİLECEK KDV 12.600 360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR 8.052 14 ------------------------------------------------31.12.2012-------------------------------------------- 657 REESKONT FAİZ GİDERLERİ 150 122 ALACAK SENETLERİ REESKONTU 150 ---------------------------------------------------//------------------------------------------------------ 15 ------------------------------------------------31.12.2012-------------------------------------------- Borç Alacak 322 BORÇ SENETLERİ REESKONTU 120 647 REESKONT FAİZ GELİRLERİ 120 16 ------------------------------------------------31.12.2012-------------------------------------------- 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ 941 681 ÖNCEKİ DÖNEM GİDER ve ZARARLARI 1.739 472 KIDEM TAZMİNATI KARŞILIKLARI 2.680 17 ------------------------------------------------31.12.2012-------------------------------------------- 100 KASA 30 679 DİĞER OLAĞANDIŞI GELİR ve KARLAR 30 18 ------------------------------------------------31.12.2012-------------------------------------------- 780 FİNANSMAN GİDERLERİ 8.000 300 BANKA KREDİLERİ 8.000 19 ------------------------------------------------31.12.2011-------------------------------------------- 632 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ 217.985 660 KISA VADELİ BORÇLANMA GİDERLERİ 14.000 771 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ YANSITMA 217.985 781 FİNANSMAN GİDERLERİ YANSITMA 14.000 20 ------------------------------------------------31.12.2011-------------------------------------------- 771 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ YANSITMA 217.985 781 FİNANSMAN GİDERLERİ YANSITMA 14.000 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ 217.985 780 FİNANSMAN GİDERLERİ 14.000 21 ------------------------------------------------31.12.2011-------------------------------------------- 600 YURTİÇİ SATIŞLAR 880.000 642 FAİZ GELİRLERİ 400 647 REESKONT FAİZ GELİRLERİ 120 679 DİĞER OLAĞANDIŞI GELİR ve KARLAR 2.030 690 DÖNEM KARI VEYA ZARARI 882.550 22 ------------------------------------------------31.12.2012-------------------------------------------- 690 DÖNEM KARI VEYA ZARARI 662.974 621 SATILAN TİCARİ MALLARIN MALİYETİ 379.000 632 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ 217.985 657 REESKONT FAİZ GİDERLERİ 150 660 KISA VADELİ BORÇLANMA GİDERLERİ 14.000 681 ÖNCEKİ DÖNEM GİDER ve ZARARLARI 1.839 689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR 50.000 23 ------------------------------------------------31.12.2012-------------------------------------------- 690 DÖNEM KARI VEYA ZARARI 219.576 692 DÖNEM NET KARI VEYA ZARARI 219.576 24 ------------------------------------------------31.12.2012-------------------------------------------- 692 DÖNEM NET KARI VEYA ZARARI 219.576 590 DÖNEM NET KARI 219.576 ---------------------------------------------------//------------------------------------------------------
25 ------------------------------------------------31.12.2012-------------------------------------------- Borç Alacak 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 900 300 BANKA KREDİLERİ 158.000 320 SATICILAR 58.820 321 BORÇ SENETLERİ 11.000 360 ÖDENECEK VERGİ FONLAR 8.178 361 ÖDENECEK SOSYAL GÜVENLİK KESİNTİLERİ 345 335 PERSONELE BORÇLAR 740 472 KIDEM TAZMİNATI KARŞILIĞI 2.680 500 SERMAYE 100.000 122 ALACAK SENETLERİ REESKONTU 150 590 DÖNEM NET KARI 219.576 100 KASA 7.430 101 ALINAN ÇEKLER 15.000 102 BANKALAR 120.300 120 ALICILAR 80.472 121 ALACAK SENETLERİ 45.000 136 DİĞER ÇEŞİTLİ ALACAKLAR 67 153 TİCARİ MALLAR 270.000 180 GELECEK AYLARA AİT GİDERLER 4.000 254 TAŞITLAR 18.000 322 BORÇ SENETLERİ REESKONTU 120 ---------------------------------------------------//------------------------------------------------------ B) DEFTERİ KEBİR KAYITLARI 100 KASA 101 ALINAN ÇEKLER 102 BANKALAR 472 KID. TAZ.KAR. 159 VERİ. SİP. AVANS. 2.000 0 0 0 8.400 0 0 0 16.000 0 5.400 15.000 94.000 7.600 2.680 16.000 30 15.000 0 29.500 4.000 0 2.680 16.000 16.000 7.430 0 15.000 131.900 11.600 2.680 0 0 7.430 120.300 190 DEVREDEN KDV 120 ALICILAR 121 ALACAK SENETLERİ 128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKL. 129 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI 500 500 180.000 100.000 30.000 0 400 0 0 300 0 0 472 15.000 400 300 180.472 100.000 45.000 0 400 400 300 300 80.472 45.000 0 0 0 0 153 TİCARİ MALLAR 191 İNDİRİLECEK KDV 391 HESAPLANAN KDV 770 GENEL YÖNET. GİDERLERİ 360 ÖD. VERGİ FON 680.000 0 9.000 0 0 11.000 215.000 0 0 0 20.000 1.000 3.600 12.600 21.152 5.400 1.144 217.985 126 50.000 12.600 12.600 180 900 8.052 379.000 0 0 72 941 0 8.178 700.000 430.000 4.500 217.985 217.985 8.178 270.000 21.152 21.152 0 0 0 0
600 YURTİÇİ SATIŞLAR 300 BANKA KREDİLERİ 320 SATICILAR 321 BORÇ SENETL. 250 ARAZİ ve ARSALAR 0 850.000 0 150.000 0 60.000 0 11.000 23.000 0 880.000 30.000 8.000 1.180 11.000 23.000 880.000 880.000 0 158.000 1.180 60.000 23.000 23.000 0 0 158.000 58.820 0 0 361 ÖD. SOS. GÜV. KES. 136 DİĞER ÇEŞİT. ALAC. 122 ALA. SEN. REESK. 322 BORÇ SEN. REES. 254 TAŞITLAR 345 67 150 120 0 345 67 0 0 150 120 0 18.000 0 345 67 150 120 18.000 500 SERMAYE 180 GEL. AYL. AİT GİDER. 642 FAİZ GELİRLERİ 621 S. T. M. M. 335 PERS. BORÇ. 780 FİNANSMAN GİDER. 4.000 400 400 379.000 379.000 740 100.000 4.000 0 400 400 379.000 379.000 0 740 100.000 4.000 0 0 0 0 740 681 ÖNCEKİ DÖN. GİD. ZARAR. 679 DİĞ. OLA. DIŞI GEL. KARLAR 257 BİRİK. AMORT. 689 DİĞ. OLA. DIŞI GİD. ZARARLAR 6.000 14.000 100 1.839 2.030 2.000 900 50.000 50.000 8.000 1.739 30 0 900 50.000 50.000 14.000 14.000 1.839 1.839 2.030 2.030 900 0 0 0 0 0 0 0 0 647 REES. FAİZ GEL. 657 REES. FAİZ GİD. 771 G.Y.G. YANSITMA 781 FİN. GİD. YAN. 632 GEN. YÖN. GİD. 120 120 150 150 217.985 217.985 14.000 14.000 217.985 217.985 120 120 150 150 217.985 217.985 14.000 14.000 217.985 217.985 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 660 K.V. BORÇ. GİD. 690 DÖNEM KARI/ZARARI 692 DÖNEM NET KARI 570 DÖN. NET KARI 14.000 14.000 219.576 219.576 219.576 219.576 219.576 14.000 14.000 219.576 219.576 219.576 219.576 0 219.576 0 0 0 0 0 0 219.576
C) AHMETLER Ticaret A.Ş. nin 01.01.2012-31.12.2012 Dönemine Ait Gelir Tablosu A-BRÜT SATIŞLAR 880.000 1-Yurt içi Satışlar 880.000 B-SATIŞ İNDİRİMLERİ (-) - 1-Satıştan İadeler (-) - C-NET SATIŞLAR 880.000 D-SATIŞLARIN MALİYETİ (-) (379.000) 2-Satılan Ticari Mallar Maliyeti (-) (379.000) BRÜT SATIŞ KÂRI VEYA ZARARI 501.000 E-FAALİYET GİDERLERİ (-) (217.985) 2-Pazarlama, Satış ve Dağıtım Giderleri (-) - 3-Genel Yönetim Giderleri (-) (217.985) FAALİYET KÂRI VEYA ZARARI 283.015 F-DİĞER FAALİYETLERDEN OLAĞAN GELİR VE KÂRLAR 520 2- Faiz Gelirleri 400 7-Reeskont Faiz Gelirleri 120 G-DİĞER FAALİYETLERDEN OLAĞAN GİDER VE ZARARLAR(-) (150) 7-Reeskont Faiz Giderleri (-) (150) H-FİNANSMAN GİDERLERİ (-) (14.000) 1-Kısa Vadeli Borçlanma Giderleri (-) (14.000) OLAĞAN KÂR VEYA ZARAR 269.385 I-OLAĞAN DIŞI GELİR VE KÂRLAR 2.030 9- Diğer Olağandışı Gelir ve Karlar 2.030 J-OLAĞAN DIŞI GİDER VE ZARARLAR (-) (51.839) 1-Önceki Dönem Gider ve Zararları (1.839) 3-Diğer Olağan Dışı Gider ve Zararlar (-) (50.000) DÖNEM KÂRI VEYA ZARARI 219.576 K-DÖNEM KÂRI VERGİ VE DİĞER YAS. YÜK. KARŞILIKLARI(-) 0 DÖNEM NET KÂRI VEYA ZARARI 219.576
D) AHMETLER Ticaret AŞ. nin 31.12.2012 Tarihli Bilançosu AKTİF PASİF DÖNEN VARLIKLAR 542.119 KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 236.963 HAZIR DEĞERLER 142.730 MALİ BORÇLAR 158.000 KASA 7.430 BANKA KREDİLERİ 158.000 ALINAN ÇEKLER 15.000 TİCARİ BORÇLAR 69.700 BANKALAR 120.300 SATICILAR 58.820 TİCARİ ALACAKLAR 125.322 BORÇ SENETLERİ 11.000 ALICILAR 80.472 BORÇ SENETLERİ REESKONTU (120) ALACAK SENETLERİ 45.000 DİĞER TİCARİ BORÇLAR 740 ALACAK SENETLERİ REESKONTU (150) PERSONELE BORÇLAR 740 DİĞER ALACAKLAR 67 ÖDENECEK VERGİ VE DİĞ. YAS. YÜKÜMLÜLÜKLER 8.523 DİĞER ÇEŞİTLİ ALACAKLAR 67 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR 8.178 STOKLAR 270.000 ÖDENECEK SOSYAL GÜVENLİK KESİNTİLERİ 345 TİCARİ MALLAR 270.000 GELECEK AYL. AİT GİD. VE GELİR TAHAK. 4.000 UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 2.680 GELECEK AYLARA AİT GİDERLER 4.000 BORÇ VE GİDER KARŞILIKLARI 2.680 KIDEM TAZMİNATI KARŞILIKLARI (UV) 2.680 DURAN VARLIKLAR 17.100 MADDİ DURAN VARLIKLAR 17.100 ÖZKAYNAKLAR 319.576 TAŞITLAR 18.000 ÖDENMİŞ SERMAYE 100.000 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR(-) (900) SERMAYE 100.000 DÖNEM NET KARI VEYA ZARARI 219.576 DÖNEM NET KARI 219.576 AKTİF TOPLAMI 559.219 PASİF TOPLAMI 559.219