K urumun mali kaynaklar n n ve kullan m yerlerinin belirlenmesinde fonlar

Transkript

1 TÜRK YE MUHASEBE STANDARDI - 3 NAK T AKIfi TABLOLARI Gülflen YANAR Serbest Muhasebeci 1. GENEL OLARAK NAK T AKIfi TABLOSU 1.1. Fon Kavram K urumun mali kaynaklar n n ve kullan m yerlerinin belirlenmesinde fonlar tablosu kullan l r. Fonlar en genifl anlamda, tüm mali imkanlar ; en dar manada ise sadece nakitleri ifade etmektedir. Fonlar n kapsam amaca göre, afla daki görülen varl klar içerebilir. Bunlardan hangisi fon olarak görülüyor ise o kümedeki imkanlar n bir dönem içindeki art fl ve azal fllar, teknik deyimiyle kaynak ve kullan mlar incelenir: 1. Toplam varl klar 2. Toplam dönen varl klar 3. Net iflletme sermayesi (Toplam dönen varl klar eksi k sa süreli borçlar) 4. Parasal varl klar 5. Net parasal varl klar (Parasal varl klar eksi k sa süreli borçlar) 6. Nakit varl klar Fon ak m tablosunun içeri i, fon kavram n n kabul edilen anlam na göre de iflmektedir. Uygulamada genellikle fonun en çok üç anlam üzerinde durulmaktad r. a. Dar anlamda fon kavram ; nakit ve nakde eflde er varl klar ifade etmekte dir. Bu kavrama göre haz rlanan fon ak m tablosuna nakit ak fl tablosu den mektedir. b. kinci anlamda ise fon; net iflletme sermayesini belirtmektedir. Bu kavrama göre haz rlanan fon tablosuna da net iflletme sermayesindeki de iflim tablo su denmektedir. c. Genifl anlamda fon kavram ise bütün finansman araçlar (tüm kaynaklar) ve tüm varl klar (imkanlar) fon olarak kabul edilmektedir Nakit Kavram Nakit ak fl tablosu düzenlenirken nakit tan m n n neleri kapsad n n belirlenmesi gerekir. lgili muhasebe standartlar küçük farklar gösterse de, genellikle nakit olarak kasada ve bankalarda bulunan paralarla birlikte çok k sa sürede pa-

2 raya çevrilebilecek olan ak flkanl yüksek varl klar da nakit eflde eri olarak bu kapsamda say l r. Nakit ve nakit eflde eri varl klar aras ndaki transferler nakit girifli veya nakit ç k fl say lmaz. Nakit eflde eri varl klar k sa süreli menkul k ymet yat r mlar ile pazarlanabilir menkul de erlerle kar flt r lmamal d r. Bunlar nakit ak fl tablosunda nakit varl k say lmazlar. Menkul de- er sat n al nmas nakit ç k fl na, sat fl ise nakit girifline neden olur Nakit Ak fl Tablolar na Yönelifl 1987 y l nda Amerikan Finansal Muhasebe Standartlar Kurulu (FASB), 1992 y l nda da Uluslararas Muhasebe Standartlar Kurulu (IASC) nun 1994 y l nda yürürlü e girmek üzere nakit ak fl tablolar n n düzenlenmesini zorunlu k lmalar ndan sonra söz konusu üç tablodan nakit ak fl tablosuna daha fazla önem verilmifl ve çeflitli ülkelerin muhasebe standartlar nda yer alm flt r. FASB, 5 no.lu Finansal Muhasebe Kavramlar Temel Metninde, nakit ak fl tablolar yla ilgili olarak flu taleplerde bulunur: Nakit ak fl tablolar, iktisadi kurumun nakit üreten faaliyetleri hakk nda kullan fll bilgiler sa lar. ktisadi kurumun iflletme faaliyetleri yoluyla üretti i nakitle borçlar n nas l geri ödedi i, kar pay da tt, faaliyet kapasitesini sürdürebilmek veya art rabilmek için nas l yeniden yat r m yapt hakk nda bilgiler sunar. Finansman faaliyetleriyle borç veya özkaynaktan nas l nakit sa lad, yat r m için nas l nakit kulland - hakk ndaki bilgiler hep nakit ak fl tablosunda bulunur. ktisadi kurumun belirli bir zamandaki nakit girifl ve ç - k fllar n bilmenin önemli faydalar aras nda firman n ak flkanl, finansal esnekli i, karl l ve riski gibi unsurlar de erlendirmek bulunur. Nakit ak fl ile ilgili bilgilerin aç klanmas gerekti i konusunda afla daki nedenler de etkili olmufltur. Nakit ak fllar n n gerçek durumu hak k nda geri besleme sa lamak Muhasebe kar ile nakit ak fllar ara s ndaki iliflkileri belirlemek Kar n niteli i hakk nda bilgi temin et mek Finansal raporlardaki bilgilerin karfl laflt rabilirli ini iyilefltirmek Esnekli i ve ak flkanl de erlendir meye yard mc olmak Gelecekteki nakit girifllerini tahmin etmeye yard mc olmak 1.4. Fon Ak fl Tablolar n n Dayand Mant k Muhasebenin temel eflitli i ve hesaplarda çift yanl iflleme yöntemine göre kay t yap lmas muhasebede her fleyin temelinde oldu u gibi fon ak fl tablolar n n temelinde de bulunmaktad r. Muhasebenin temel eflitli i : VARLIKLAR ( n parasal de eri) = KAYNAKLAR ( n parasal de eri) Kurumun sahip oldu u varl klar n parasal de erlerinin toplam, her zaman kaynaklar n de erleri toplam na eflittir. Mali olaylar tan m gere i bu eflitli i etkiler ve eflitlikte en az iki yönlü de ifliklik yapt klar için; bozulan denge

3 tekrar yerine gelir. Mali olay n birinci etkisiyle bozulan denge, ikinci etkiyle tekrar yerine gelir. Etki, bir varl k veya bir kaynak hesab nda art fl (+) veya azal fl (-) fleklinde ortaya ç kar. Mali olaylar n art fl veya azal fl fleklindeki etkilerinin hesaplarda kaydedilmesi de muhasebenin temel eflitli ine dayan r. Varl k ve kaynak hesaplar ndaki art fllar, her ikisi de art fl olmas na karfl n,varl k hesab n n borç taraf na fakat kaynak hesab n n alacak taraf na kaydedilir. Bunun nedeni art fllar n ilgili hesab n eflitli in neresinde bulundu undad r. Art fl eflitli in sol taraf ndaysa kay t da sol tarafa, sa taraf nda ise kay t da sa tarafa yap l r. Azal fllar ise, bunun tersi olarak varl klar n alacak, fakat kaynaklar n borç taraf na kaydedilir Nakit Ak fl Tablosunun Yararlar Mali tablolar n en çok gelece e dönük olan, nakit ak fl tablosudur. Mali tablolar n baflta gelen amaçlar ndan olan, firman n nakit durumu hakk nda yat - r mc lara ve borç verenlere bilgi sa lamak amac n yerine getirir. Nakit ak fl tablolar n hem yöneticiler hem de pay sahipleri ve borç verenler kullan rlar. Yöneticilerin nakit ak fl tablosundan yararland konular flöyle s ralanabilir: flletmenin ak flkanl n de erlendirmek Karpay da t m politikas n belirle mek. Kar pay ödemelerini art rmak veya azaltmak konusunda kararlar vermek Yat r m ve finansman ihtiyaçlar n planlamak Yat r m ve finansman da dahil olmak üzere bafll ca politika kararlar n n et kilerini de erlendirmek K sa süreli borçlar ödemek için, k sa süreli fimansmana gerek olup olma d n belirlemek Yat r mc ve borç verenlerin nakit ak fl tablosundan yararland konular flunlard r: Kurumun (kurumu yöneten yönetici lerin) nakit ak fl n yönetme becerisi ni de erlendirmek Gelecekte olumlu nakit ak fl üretme becerisini de erlendirmek Borç ödeme yetene ini de erlendirmek Faiz ve kar pay ödeme yetene ini de erlendirmek Ek finansman ihtiyaç olup olmad n öngörebilmek Gelir tablosunda görülen net kar ra kam ile faaliyetlerden do an net na kit ak fl aras ndaki farklar aç klamak 1.6. Nakit Ak fl Tablosunun Haz rlanmas Di er temel mali tablolar n aksine nakit ak fl tablosu, do rudan kesin mizandan düzenlenen bir mali tablo de ildir. Bu tabloyu haz rlamak için gerekli olan bilgiler genellikle üç kaynaktan derlenir.bunlar; a) Mukayeseli Bilançolar b) Cari dönemin gelir tablosu c) Baz ifl olgular ile ilgili olarak bü yük defterden seçilen bilgiler bize dönem içinde ne kadar nakit sa lan d n ve ne kadar ödendi ini gösterir. Burada do rudan büyük deftere gitmek yerine mizan da kullan labilir.

4 Nakit Ak fl Tablosu haz rlan rken do rudan Günlük Defter ve Büyük Defter bilgilerinden yararlan labilir. Tahsil = al nd ve Tediye = ödeme fiflleri bu amaçla kullan labilir. Tüm kay tlar özetleyen mizan da bu amaçla kullan l r. Ancak genellikle muhasebe sisteminden ilk elde ç kan temel mali tablolardan yararlan larak, Nakit Ak fl Tablosu düzenlenir. Dönem bafl ve dönem sonu bilançolar ve o döneme ait gelir tablosu ilgili dönemin Nakit Ak fl Tablosu nu düzenlemek için temel verileri sa larlar. Bunun yan nda mali tablolar n dip notlar nda aç klanan ve aç klanmayan birçok ek bilgiye ihtiyaç vard r. Bu nedenle muhasebe yöneticilerinin bu tabloyu haz rlamak için bilgiye ulaflmalar daha kolayd r. Nakit Ak fl Tablosu nu aç klamam fl bulunan bir firman n mali analizini yapmak için bu tabloyu düzenlemek isteyen mali analistler için ise bazen baz tahmin ve varsay mlar yapmak gerekebilir. Temel mali tablolardan hareket edildi- i zaman nakit d fl ndaki bilanço kalemlerindeki art fl veya azal fllar kullan l r. Çift yanl iflleme yöntemine göre nakitleri etkileyen bir mali olay ayn zamanda bir baflka varl k, borç veya özkaynak hesab n etkileyecektir. Dolay s yla di er hesaplardaki de iflmeler nakitle ilgili mali olaylar n karakterini belirlemeye yarayacakt r. Temel muhasebe eflitli ini bu aç dan yeniden yazarsak; Nakit + Nakit d fl varl klar = Borçlar + Özkaynaklar Nakit d fl varl klarda, borçlarda ve özkaynaklarda nakit durumunu etkileyen de iflmeler olmas halinde, söz konusu varl klardaki art fl ve azal fllara göre nakit durumunun ne yönde etkilenece- i belirlenebilir. Nakit ak fl varl klarla nakitler eflitli in ayn taraf nda bulunduklar için, meydana gelen bir mali olay nakit d fl varl klarla nakitleri ters yönde etkileyecektir. Yani nakit d fl varl klarda bir art fl nakitlerde bir azalmaya yol açacak, nakit d fl varl klarda bir azal fl nakitlerde bir art fla yol açacakt r. Borçlar ve özkaynaklar ise eflitli in di- er taraf nda bulundu u için, meydana gelen mali olay nakitleri de ayn yönde etkileyecektir. Yani borçlar ve özkaynaklardaki art fl, nakitte bir art fla, azal fl ise azal fla yol açacakt r. 2. TÜRK YE MUHASEBE STANDARDINDA NAK T AKIfi TABLOSU 2.1 Standard n Amac Bu standard n amac belli bir muhasebe döneminde iflletmelerin nakit ve nakde eflde er varl klar nda meydana gelen de ifliklikleri iflletme faaliyetleri, yat r m faaliyetleri ve finansman faaliyetleri itibariyle s n fland - rarak nakit ak fl tablosunda nas l sunulaca n aç klamakt r. Nakit ak fllar ile ilgili bilgiler, bir iflletmenin nakit ve nakde eflde er varl klar n yaratma olana n de erlendirmek ve bu de erlerin kullan m için iflletmenin gereksinimlerini anlamak amac yla finansal tablo kullan c lar için haz rlan r. 2.2 Standart le lgili Tan mlar Standartta ad geçen tan mlar flunlard r:

5 a) Nakit: flletmedeki nakit ile vadesiz mevduat kapsar. b) Nakde Eflde er Varl klar: Yüksek derecede likit varl klar olup hemen paraya dönüfltürülebilen ve de er de ifliklikleri karfl s nda önemsiz riski bulunan k sa vadeli varl klard r. c) Nakit Ak fllar : Nakit ve nakde eflde- er varl klar n iflletmeye girifl ve ç k fllar d r. d) flletme Faaliyetleri: flletmenin yat - r m ve finansman faaliyetleri d fl nda gelir yaratan, esas faaliyeti ve di er faaliyetlerinden oluflur. e) Yat r m Faaliyetleri: Mali duran varl klar, maddi ve maddi olmayan duran varl klar ile özel tükenmeye tabi varl klar ve di er duran varl klar n elde edilmesi ve elden ç kar lmas na iliflkin faaliyetleri kapsar. f) Finansman Faaliyetleri: Özkaynaklar ile yabanc kaynaklar n oluflmas na ve bu kaynaklarda meydana gelen de- iflikliklere iliflkin faaliyetlerden oluflur Standard n çeri i Nakit Ak fl Tablosu, döneme iliflkin nakit ak fllar n iflletme faaliyetleri, yat r m faaliyetleri ve finansman faaliyetleri bafll klar alt nda s n fland rarak rapor eder flletme Faaliyetleri flletme faaliyetlerinden sa lanan nakit ak fllar tutar, d fl finansman kaynaklar na ihtiyaç duymadan borçlar n geriye ödeyebilmesinin, iflletme faaliyet kapasitesinin sürdürülmesinin, temettülerin ödenmesinin ve yeni yat r mlar n yap labilmesinin mümkün olup olmad n n belirlenmesinde temel bir göstergedir. Döneme iliflkin nakit ak fllar n n belli bölümleri ile ilgili bilgiler, gelece e iliflkin nakit ak fllar n n tahmin edilmesinde ve bütçelerin haz rlanmas nda kullan l r. flletme faaliyetlerinden elde edilen nakit ak fllar birinci derecede iflletmenin gelir yaratan temel faaliyetleriyle ilgilidir. Ancak di er ola an ve ola and - fl faaliyetlerden elde edilen gelir ve karlar ile gider ve zararlar net kar n veya zarar n oluflumunu etkiledi inden bu kalemler iflletme faaliyetleri bölümünde gösterilir Bir iflletme kendi faaliyetleri için veya ticari amaçlarla menkul k ymetler ve benzeri de erler bulundurabilir. Bu ifllem satma amac yla edinilen stok ifllemiyle ayn niteliktedir. Bundan ötürü bu de erlerin neden oldu u nakit ak fllar iflletme faaliyetleri sonucu meydana gelmifl kabul edilir. Ayn flekilde finansal kurumlar taraf ndan verilen krediler ve borçlar bu kurumlar n esas faaliyetleriyle ilgili oldu undan iflletme faaliyetleri olarak kabul edilir Yat r m Faaliyetleri Yat r m faaliyetlerinden elde edilen nakit ak fllar n n ayr olarak aç klanmas önemlidir. Çünkü harcamalar gelecekte kar ve nakit ak fl sa layacak kaynaklar için yap lm flt r. Yat r m faaliyetlerine iliflkin örnekler afla dad r: a) Ba l menkul k ymetler, ba l ortakl klar, ifltirakler ve di er mali duran varl klar n sat fl na iliflkin nakit giriflleri, b) Ba l menkul k ymetler, ba l ortak-

6 l klar, ifltirakler ve di er mali duran varl klara iliflkin nakit ç k fllar, c) Maddi duran varl klar n, maddi olmayan duran varl klar n, özel tükenmeye tabi varl klar n ve di er duran varl klar n sat fllar ndan kaynaklanan nakit giriflleri, d) Maddi duran varl klar, maddi olmayan duran varl klar, özel tükenmeye tabi varl klar ve di er duran varl klar elde etmek için yap lan nakit ç k fllar, e) Üçüncü kiflilere verilen avans ve borçlara (finansal kurumlar d fl nda) iliflkin yap lan tahsilattan kaynaklanan nakit giriflleri, f) Üçüncü kiflilere verilen avans ve borçlarla ilgili nakit ç k fllar, g) flletme faaliyetleri veya ticari faaliyetler amac yla yap lan sözleflmeler ile finansman faaliyetleri olarak s n fland r - lanlara iliflkin ödemeler d fl ndaki futures sözleflmeleri, forward sözleflmeleri, option sözleflmeleri, swap sözleflmelerine iliflkin nakit giriflleri, h) flletme faaliyetleri veya ticari faaliyetler amac yla yap lan sözleflmeler ile finansman faaliyetleri olarak s n fland r - lanlara iliflkin ödemeler d fl ndaki futures sözleflmeleri, forward sözleflmeleri, option sözleflmeleri, swap sözleflmelerine iliflkin nakit ç k fllar Finansman Faaliyetleri Finansman faaliyetlerine iliflkin nakit ak fllar n n ayr olarak aç klanmas önemlidir. Çünkü iflletmeye sermaye sa layanlar n, iflletmenin gelecekteki nakit ak fl taleplerinin tahmin edilmesine olanak sa lar. Finansman faaliyetlerine iliflkin nakit ak fllar n n örnekleri flunlard r: a) Hisse senedi ve di er özkaynak araçlar n n ihrac ndan sa lanan nakit giriflleri, b) Sermaye azalt lmas yla ilgili nakit ç k fllar, c) Para ve sermaye piyasalar ndan sa lanan borçlar ve di er borçlanmalardan sa lanan nakit giriflleri, d) Borç ödemelerine iliflkin nakit ç - k fllar, e) Finansal kiralama sözleflmelerinden kaynaklanan borç ödemelerine iliflkin nakit ç k fllar Standart le lgili Özellik Arzeden Durumlar flletme Faaliyetlerine liflkin Nakit Ak fllar n n Raporlanmas flletmeler, iflletme faaliyetlerine iliflkin nakit ak fllar n brüt (direkt) yönteme göre raporlar. Direkt yöntemde brüt nakit giriflleri ve brüt nakit ç k fllar na ait ana gruplar, afla daki kaynaklardan elde edilir: a) Temel finansal tablolardan, b) Sat fllar, sat fl maliyetleri ve di er gelir tablosu kalemleri ( finansal kurumlar için faiz ve benzeri gelirler ile, faiz ve benzeri giderler) afla da belirtilen di er hususlar göz önünde bulundurarak düzeltilir: I. Dönem içinde stoklar, ticari alacaklar ve borçlardaki de ifliklikler, II. Di er nakit girifl ve ç k fl gerektirmeyen kalemler, III. Nakit etkisi, yat r m veya finansman nakit ak fllar yla ilgili olan di er kalemler Yat r m ve Finansman Faaliyet-

7 leriyle lgili Nakit Ak fllar n n R a - porlanmas Bir iflletme yat r m ve finansman faaliyetleri sonucu ortaya ç kan brüt nakit giriflleri ile brüt nakit ç k fllar n alt gruplar itibariyle ayr raporlar Nakit Ak fllar n n Net Yönteme Göre Raporlanmas Afla daki iflletme faaliyetleri, yat - r m faaliyetleri veya finansman faaliyetleri nden elde edilen nakit ak fllar net yönteme göre raporlan r: a) Müflteriler ad na yap lan nakit giriflleri ve nakit ç k fllar, b) Devir h z yüksek, tutarlar büyük ve vadeleri k sa olan kalemlere iliflkin nakit giriflleri ve ç k fllar. Finansal kurumlar n afla daki faaliyetlerinden kaynaklanan nakit ak fllar net yönteme göre raporlan r. a) Mevduatlar n kabulü ve geri ödemesinden kaynaklanan nakit girifl ve ç k fllar, b) Di er finansal kurulufllara yat r lan ve bu kurulufllardan çekilen mevduatlar, c) Müflterilere verilen krediler, borçlar ve bunlar n geri ödemeleri Yabanc Paral fllemlere liflkin Nakit Ak fllar Yabanc para ifllemlerinden (yabanc ülkelerdeki ifltirakler dahil) kaynaklanan nakit ak fllar, nakit ak fl tarihindeki döviz kurlar na göre TL. na çevrilir. Yabanc para birimli tutarlar nakit ak - fl tarihindeki döviz kurlar na göre çevrilerek raporlan r Ola and fl Kalemler Ola and fl kalemlere iliflkin nakit ak fllar, ait oldu u faaliyete göre iflletme, yat r m ve finansman faaliyetleri alt nda gösterilerek aç klan r Faiz ve Temettüler Faiz ve temettülerden elde edilen nakit giriflleri ile bu kalemlerle ilgili nakit ç - k fllar ayr ayr aç klan r. Bu kalemlerin her biri dönemden döneme tutarl - l k kavram na göre iflletme, yat - r m veya finansman faaliyetleriyle ilgili olufllar na göre s n fland r l r. Finansal kurumlar ödedikleri faiz giderlerini, tahsil ettikleri faiz gelirlerini ve temettülerini genelde iflletme faaliyetlerinden sa lanan nakit ak fllar olarak gösterirler. Ancak di er iflletmeler için böyle gelifltirilmifl bir ilke yoktur. Ödenen faiz giderleri tahsil edilen faiz gelirleri ve temettüler iflletme faaliyetleri grubunda gösterilebilir. Çünkü bu kalemler net kar veya zarar n oluflmas nda etkilidirler. Ödenen temettüler elde edilen finansman kaynaklar n n maliyetlerini oluflturduklar ndan finansman faaliyetine iliflkin nakit ak fllar grubunda gösterilir Dönem Kar na liflkin Vergiler Dönem kar na iliflkin vergilerle ilgili nakit ak fllar ayr olarak raporlan r. Finansman ve yat r m faaliyetleri ile iliflkisi tam olarak kurulamayan bu vergilerle ilgili nakit ak fllar iflletme faaliyetleri grubunda gösterilir Mali Duran Varl klar Ba l ortakl klar veya ifltiraklerin muhasebelefltirilmesinde, maliyet esas

8 veya özvarl k yöntemi esas al nm fl olabilir. Bu durumda yat r mc sadece kendi ile yat r m yap lan flirket aras ndaki nakit ak fllar n nakit ak fl tablosunda raporlar. Örne in, temettüler ve al nan veya verilen avanslar gibi. flletmeler, bir ifl ortakl ndaki kendi pay n iflletme birleflmelerinin muhasebelefltirilmesine iliflkin standarda göre k smi konsolidasyonu esas alarak konsolide nakit ak fl tablosunda rapor eder. Özvarl k yöntemini kullanan bir iflletme kendi pay n bu flekilde nakit ak fl tablosu kapsam na al rken, ifl ortakl - ndaki yat r mlar na, temettü da - t mlar na ve di er ödemelerine veya kendi flirketiyle ifl ortakl aras ndaki tüm nakit ak fllar n tablo kapsam nda gösterir. fl ortakl klar nda konsolide nakit ak fl tablosunun düzenlenmesinde, özvarl k yöntemi uygulan rsa, ifl ortakl nda ortak olan her iflletme ifl ortakl ile kendi iflletmesi aras ndaki nakit ak fllar n n tamam n tablo kapsam na al r fltirakler ve Ba l Ortakl klar ile Di er fl Birimlerinin Sat nal nmas ve Sat lmas fltirakler, ba l ortakl klar ve di er iflletme birimlerinin sat n al nmas nda veya sat lmas nda ortaya ç kan nakit ak fllar yat r m faaliyeti grubunda ayr olarak raporlan r. Bir iflletme; ifltirakler, ba l ortakl klar ve di er iflletme birimlerinin dönem içindeki al fl ve sat fllar n toplam olarak afla daki flekilde raporlar: a) lgili kaleme iliflkin sat n alma veya sat fllar n n toplam tutar, b) Bu kalemlere iliflkin sat n alma veya sat fllar n nakit veya nakde eflde er tutarlar, c) Sat n al nan veya sat lan ifltirak, ba l ortakl k veya di er iflletme birimindeki nakit ve nakde eflde er varl klar n tutar, d) Sat n al nan veya sat lan ifltirak, ba l ortakl k veya iflletme birimindeki nakit veya nakde eflde er varl klar d - fl ndaki varl k ve kaynaklar n ana gruplar itibariyle tutarlar Nakit Ak fl Yaratmayan fllemler Yat r m ve finansman ifllemlerinden nakit ve nakde eflde er varl k kullan - m gerektirmeyenler, nakit ak fl tablosunda yer almaz. Yat r m ve finansman faaliyetlerinin büyük bir k sm, iflletmelerin sermaye ve aktif yap lar na etki etmelerine karfl n, cari nakit ak fllar üzerinde herhangi bir etkiye sahip de ildirler. Nakit ak fl yaratmayan ifllemlerin, nakit ak fl tablosu d fl nda b rak lmas, nakit ak fl tablosunun amac ile tutarl d r. Çünkü, bu ifllemlerin cari dönemdeki nakit ak fllar ile bir iliflkileri bulunmamaktad r Nakit ve Nakde Eflde er Varl klar n Unsurlar Nakit ve nakde eflde er varl klar aç klanmal ve nakit ak fl tablosundaki tutarlar bilançoda raporlanan ayn kalemlere iliflkin tutarlarla uyumlu olmal d r. Nakit ve nakde eflde er varl klar bilançoda Haz r De erler hesap grubu ile menkul k ymetler grubu içinde yer

9 alan, hemen paraya dönüfltürülebilen ve de er de ifliklikleri karfl s nda önemsiz riski bulunan kalemlerdir. Nakit ve nakde eflde er varl klar oluflturan unsurlarda yap lan de ifliklikler nakit ak fl tablosu dipnotunda aç klan r. Bu aç klama temel finansal tablolarla paralellik sa lar. /