Dönem Biterken Dikkat Edilmesi Gereken Hususlar:Vergi İncelemeleri, YargıKararları, Muktezalar 22 Aralık 2009

Transkript

1 VIII. Çözüm OrtaklığıPlatformu Dönem Biterken Dikkat Edilmesi Gereken Hususlar:Vergi İncelemeleri, YargıKararları, Muktezalar 22 Aralık 2009

2 Slide 2

3 Slide 3

4 Slide 4

5 Slide 5

6 21 Aralik 2009 itibariyle Alexa Sı ralaması Vergi Portalı Vergi Net (Deloitte) KPMG Vergi Denet Maliye Bakanlı ğı Vergide Gündem (E&Y) Slide

7 Hisse devirleri Konu: İ tirak hisselerinin devir zamanı - ABC Şirketi, hisselerinin bir kı smı nıxyz irketine devretmitir. - Sa sözlemesi Kası m ayı nda imzalanmı r. - Ödeme, nama yazı lıhisselerin devri ve pay defterine kayı t ise Ocak ayı nda yapı lmı r. İ ddialar - İ tirak sa ı2006 yı lı nda gerçeklemitir. - ABC Şirketi nin itirak sa kazancı istisnası ndan yararlanamayacağı, - İ tirak hisselerinin sa n alı nması na ilikin finansman giderlerinin (kur farkı -faiz) gider yazı lamayacağı - Hisse senedi sa ı ndan doğan zararı n, kurum kazancı ndan indirilemeyeceği, - Senede bağlanmı (geçici ilmuhaber) hisselerin sa ı nda KDV olmasıgerektiği hususlarıileri sürülmütür. Slide 7

8 Hisse devirleri Kurumlar vergisi tarhiya : - Bağlıortaklı klar arası ndaki hisse deği im i lemlerinde, yönetim kontrolünün deği memiolduğu gerekçesiyle hisse deği im i lemlerinin Kurumlar Vergisi Kanunu nun 19 ve 20 nci maddelerine uygun olmadı ğı ve söz konusu i lemin hisse sa ilemi olduğu iddia edilmi tir. - Bu çerçevede hisse devir i lemlerinin aktife kayı tlıdeğeri yerine Vergi İ nceleme Raporu ile belirlenen emsal değer den yapı lmasıgerektiği iddia edilmive belirlenen emsal bedel ile defter değeri arası ndaki fark üzerinden Kurumlar Vergisi matrah farkıhesaplanarak cezalı Kurumlar Vergisi tarh edilmi tir. Katma değer vergisi tarhiya : - Senede bağlanmı (geçici ilmuhaber) hisselerinin sa ı nda KDV olmalı dı r iddiasıile cezalıkdv tarhiyayapı lmı r. - Hisse senedi yoksa en az iki yı l elde tutuyor olmak gerekir denilmi tir. Slide 8

9 Bundan böyle incelemelerde transfer fiyatlamasıkonusuna yoğunlaacağı z. Maliye Bakanlı ğımüstearı Slide 9

10 Transfer fiyatlandı rmasıkonusunda incelemeler (1) Yurt dı ı ndan aynıgruba dahil Türkiye deki irkete verilen (gider payla ı mı veya ba ka ekillerde fiyatlanan) hizmetler, hizmetin gerçekten verildiğine, ederinin piyasa artları na uygun olduğuna dönük dokümanlar olsa dahi, bu ödemelerin gerçek mahiyetinin gayri maddi hak ödemesi (marka kullanı m kar ı lı ğı ) niteliğinde olduğu iddia edilmekte ve bu iddiaya dayanı larak ek tarhiyatlar yapı lmaktadı r. Hali hazı rda, bu konu ile ilgili ele tiride ilk vergi mahkemesi kararıolumlu sonuçlanmı r. Kesin sonuç için Danı tay ı n kararıbeklenmektedir. Slide 10

11 Transfer fiyatlandı rmasıkonusunda incelemeler (2) Genel olarak karlı lı klardaki dalgalanmalar, Diğer irketlerden bilgi alarak kar ı la rma yapma, Slide 11

12 Transfer fiyatlandı rmasıkonusunda incelemeler (3) Zarar beyanları Yapı sal deği iklikler (riski ve bazıfonksiyonlarıkaydı rarak karlı lı ğı n önceki yı llara göre dü mesi) Karlı lı kta dalgalanmalar (yı l içi ve yı llar, ürünler itibariyle) Fiyatlarda dalgalanmalar (yı l içi ve yı llar itibariyle) Slide 12

13 Transfer fiyatlandı rmasıkonusunda incelemeler (4) Mevcut anla malar ve bu anla malarda zaman içinde meydana gelen deği iklikler Daha önce olmayan anla maları n yürürlüğe girmesi Serbest bölgelere yapı lan sa ve bu bölgelerden alı lar Vergi cennetlerine sa ve bu bölgelerden alı lar Teknik yardı m, lisans, royalty anla malarıçerçevesinde yapı lan ödemeler (yı llar itibariyle) Slide 13

14 Transfer fiyatlandı rmasıkonusunda incelemeler (5) Gelen borç veya alacaklandı rma (debit/credit) notları (yı llar itibariyle) İ bazı nda karlı kları n durumu (yı llar itibariyle) Yurt içi veya yurt dı ıkarlı kları n durumu (yı llar itibariyle) Yurt dı ı na farklıülkelere sa ta karlı kları n durumu (yı llar itibariyle) Slide 14

15 Kı smi bölünme ilemini yok sayan inceleme A Şirketi, pazarlamaya yönelik hizmet faaliyetine yönelik tüm malvarlı ğı nıkı smi bölünme kapsamı nda B irketine devretmekte, yapı lan ilem yasal düzenlemeler çerçevesinde gerçekletirilmektedir (2006 döneminde, 1 Seri No.lu KVK tebliğinden önce). Ancak, incelemede, A Şirketi nin kı smi bölünme kapsamı nda devrettiği kı smı n aslen kı smi bölünme kapsamı na girmeyeceği ve devir ileminin aslen bir sa ilemi olmasıgerektiğini iddia edilmive belirlenen emsal bedel üzerinden sa ı n olması gerektiği ileri sürülerek (ÖKD iddiası ) A irketi adı na vergi tarhiyayapı lmı r. Ayrı ca, inceleme elemanı, kı smi bölünme ilemini aslen sa ilemi olarak nitelendirdiği için, A ve B Şirketleri nin Kı smi Bölünme Sözlemesi ni de Sa Sözlemesi olarak değerlendirmive tüm sözleme nüshalarıüzerinden damga vergisi tarhiyayapmı r. Bu konu hali hazı rda vergi mahkemesine intikal ettirilmitir. Ancak vergi mahkemesi tarafı ndan henüz bir karar verilmemitir. Slide 15

16 Serbest bölge incelemeleri İ likili serbest bölge irketi/ubesini yok sayan incelemeler (1) Seri vergi incelemelerinden olan serbest bölge incelemelerinde, Türkiye deki irketin, Serbest Bölgeler Kanununa göre ruhsat alı p, Serbest Bölgeler Kanunu, Gümrük Kanunu, İ thalat Rejim Kararı, Kambiyo Mevzua ve Maliye Bakanlı ğı nı n düzenlemeleri çerçevesinde faaliyette bulunan ilikili irketi/ ubesi ile ticari faaliyetleri yok sayı lmı r. Bundan hareketle, arada sanki ili kili serbest bölge irketi/ ubesi yokmu ve tüm i lemler yurtdı ı ndaki firma ile Türkiye deki firma arası nda yapı lı yormugibi incelemeler ve ek tarhiyatlar yapı lmı r. Slide 16

17 Serbest bölge incelemeleri İ likili serbest bölge irketi/ubesini yok sayan incelemeler (2) Bu konu ile ilgili, u ana kadar elimizde olan bilgiler uyarı nca, verilmikararlar u ekildedir. İ stanbul da Açı lan Davalarla İ lgili Danı tay 4. Dairesi: Ağı rlı klıolarak lehe kararlar vermitir. (7 olumlu karar 1 olumsuz karar) İ stanbul Dı ı ndaki Şehirlerde Açı lan Davalarla İ lgili Danı tay 3. Dairesi: İ ncelemelerle ilgili ilk kararlar olumlu iken, son dönemlerdeki kararlar olumsuzdur. (4 olumsuz karar) Bu konu ile ilgili Vergi Dava Daireleri Genel Kurulu nun almı olduğu 2 karar bulunmaktadı r. İ lk Karar: Dava konusu olaya özgü olarak, Serbest Bölge deki irketin paravan irket olduğu ve yapı lan tarhiya n doğru olduğuna karar verilmitir. İ kinci Karar: Somut olarak tespit yapı ldı ktan sonra karar verilmesi gerektiği vurgulanmı r (bu karara bir makalede a fta bulunulmutur). Slide 17

18 Yurt dı ı ndan alı nan hizmetlerde 183 gün kuralı Ele tiriye konu olan olay, ABD den alı nan ve fiili olarak ABD de verilen IT danı manlı k hizmetidir. Hizmetin ifa süresi 183 günü geçtiği için yurt dı ı na yapı lan ödemenin stopaja tabi olmasıgerektiği iddia edilmi tir. Yapı lan vergisel ele tiride, hizmetin Türkiye de verilme süresine değil, toplam süresine bakı lmı r. Slide 18

19 İ laç irketi incelemeleri-örtülü kazanç dağı mıincelemeleri Seri vergi incelemelerinden olan ilaç irketlerine yönelik incelemelerde, ilaç irketlerinin ili kili irketlerinden aldı kları hammaddelerle ilgili, bu hammaddelerin yüksek bedeller üzerinden sa n alı ndı ğıve yurtdı ı ndaki ilikili irketlere örtülü kazanç dağı ldı ğıiddia edilmi tir. Bu konu ile ilgili olarak ilk derece mahkemeleri, olumlu ve olumsuz yönde kararlar vermi tir (farklımahkemeler). Yargı lamalar halen Danı tay nezdinde devam etmektedir Slide 19

20 TTK 324 çerçevesinde getirilen sermaye avansları Örtülü kazanç dağı mıincelemeleri İ nceleme konusu olayda, A Şirketi ne, ortağı n gönderdiği zarar itfa fonu, aslı nda irketin örtülü kazanç dağı mınedeniyle zarar ettiği, dolayı sı yla söz konusu tutarı n gelir olarak dikkate alı nmasıgerektiği ve KDV ye tabi olduğu iddia edilmi tir. Bu iddia ile karı kar ı ya kalan irket uzla ma talep etmive Kurumlar Vergisi aslı nda %40, cezada ise %95 oranı nda indirim yapı lmı, KDV tarhiyatlarıise tamamen kaldı rı lmı r. Mahkemeye giden aynımahiyetteki tarhiyatlarla ilgili ise, vergi mahkemesi olumsuz karar vermi tir. Slide 20

21 Damga vergisi konusundaki incelemeler Mevcut olaylar: Sözle meler yurtdı ı nda imzalanmı ve Türkiye ye getirilmemi tir, Aynıkağı t üzerinde 2 bağı msı z sözle me bulunmaktadı r, Kağı t üzerinde nüsha sayı sı na ait bilgi bulunmamaktadı r, Sözle meler zaman a ı mı na uğramı r. İ nceleme raporundaki iddialar: Sözle meler Türkiye ye getirilmese dahi, sözle me hükmünden Türkiye de yararlanı lmı r ve bu nedenle sözleme damga vergisine tabidir, Sözle medeki taraf sayı sıkadar nüsha olmasıgerekmektedir, Türkiye deki taraf, ilgili ve tarafıolmadı ğısözle menin damga vergisi ödemesinden DVK 24. Md. uyarı nca müteselsil sorumludur ve sözle meler zaman a ı mı na tabi değildir. Slide 21

22 KDV İ ncelemeleri Değeri dü en mallarıile miadıdolduğu için imha edilmek zorunda kalı nan mallar, zayi mal olarak değerlendirilmi tir. Yüklenilen KDV lerin ise indirim konusu yapı lamayacağıiddia edilmi tir. Bu konu tebliğile de ne yazı k ki aynı ekilde yanlı düzenlenmi tir. Dü ük oranlıkdv ler nedeniyle iade edilecek KDV hesabı nda farklıiddialar balamı r. Yurtdı ı ndan gönderilen Credit Note ları n KDV ye tabi olmasıgerektiği iddia edilmi tir (Söz konusu iddiaya ilikin ilk vergi mahkemesi kararı olumlu sonuçlanmı r). Slide 22

23 İ naat irketleri nezdinde yapı lan incelemeler 150 m2 nin tespiti konusunda incelemeler yapı lmı r. Projede net faydalı alanı n 150 m2 nin al nda olduğu ancak yapı lan incelemede konutun net kullanı m alanı nı n fiiliyatta 150m2 nin üzerinde olduğu ileri sürülerek sa ları n %18 KDV oranıile yapı lması gerektiği iddia edilmi tir. Belediye ruhsa nda ofis/yapıkullanı m belgesinde ofis-daire olarak tescil edilmiancak fiiliyatta mesken olarak kullanı lmak üzere sa yapı lmı r (VUK 3. Md. den hareketle davalar açı lmı r). Slide 23

24 Denizcilik sektörü incelemeleri İ hracatçı lara Kurumlar Vergisi Kanunu nun 23. ve 28. Md. lerinden yola çı kı larak yazı lan ve yabancı ları n Freight Tax adı nıverdikleri, denizcilik için % 4,8 oranı ndaki Kurumlar Vergisi ve stopaja ilikin incelemeler bulunmaktadı r. İ ncelemelerde, ihracatçı lar, TTK Kapsamı ndaki Acente / Dar Mükellef Kurumları n Temsilcisi olmadı ğıhalde, acenteymigibi sorumlu tutulmaktadı r Slide 24

25 PE incelemeleri Yurtdı ı nda mukim bir irket (Türkiye de daimi temsilcisi ve ubesi bulunmamaktadı r) Türkiye deki ba ka bir irketle ticari i lem yapmaktadı r. Bu irketin Türkiye de faaliyette bulunan ili kili irketinin, yurtdı ı ndaki irketin kazanç elde etmesinde aracıolduğu ileri sürülerek, elde edilen kazancı n vergilendirmesinde Türkiye deki irketin sorumlu olduğu ileri sürülerek Türkiye deki irket adı na inceleme ve tarhiyatlar yapı lmı r. Bu tür yapı larda maliyet + yöntemine dikkat! Slide 25

26 Ya rı m indirimi konusu Anayasa Mahkemesi, Gelir Vergisi Kanunu Geçici 69. maddesindeki Sadece Yı lları ibaresini iptal etmive söz konusu karar Resmi Gazete de yayı mlanmı r (Karar tarihi: 15 Ekim 2009). Konu ile ilgili olarak mahkemenin resmi web sitesinde açı klama yapı lmı r. Karar çı kmazsa geçici vergi uygulamasınası l olacak? Slide 26

27 Gelir vergisi üst sı nı r tarifesi %35 Oranı nı n uygulaması, Anayasa Mahkemesi nin iptal kararı. Slide 27

28 BA/BS formlarıtutarsı zlı kları Vergi dairesi incelemeleri ve vergi dairelerinden gelen yazı lar, Düzeltme talepleri. Slide 28

29 Sahte ve muhteviyaitibariyle yanı l cıbelge kullanmı mükelleflerden gelen faturalara ilikin incelemeler Vergi dairesi incelemeleri ve vergi dairelerinden gelen yazı lar, Düzeltme talepleri. Slide 29

30 Debt push down (borcu aağı ya itekle) yapı larısorun olabilir mi? Slide 30

31 Sı fı r bedelli veya yüksek iskontolu faturalarda KDV sorun olur mu? Slide 31

32 Gayrimenkul sa zararı nı n tamamı dikkate alı nabilir mi? Slide 32

33 Sponsorluk harcamalarıkonusunda incelemeler (reklam mısponsorluk mu?) Slide 33

34 İ letiim Bilgilerimiz Zeki Gündüz, Vergi Hizmetleri Şirket Ortağı Tel : e-posta: zeki.gunduz@tr.pwc.com Slide 34

35 Mutlu ve Huzurlu Bir Yı l Diliyorum All rights reserved. refers to the network of member firms of International Limited, each of which is a separate and independent legal entity. *connectedthinking is a trademark of LLP (US).