Vergiden Kaçınmanın Önlenmesi: Ulusal ve Uluslararası Vergi Hukukunda Alınan Önlemler



Benzer belgeler
Vergi Uyuşmazlıklarının Çözümü: Barışçıl Mekanizmalar

Vergi Hukukunda Geriye Yürümezlik Esası. Non-Retroactivity in Tax Law

Yay n No : 2161 flletme-ekonomi Dizisi : Bas m - A ustos stanbul ISBN

KAMU İKTİSADİ TEŞEBBÜSLERİ VE ÖZELLEŞTİRME

Tekdüzen Hesap Sistemi ve Çözümlü Muhasebe Problemleri

İŞ SAĞLIĞI ve GÜVENLİĞİ TEMEL EĞİTİMİ

Güncel Yaklaşımlar Işığında Etik

İŞ KANUNLARI. Prof.Dr. Ali GÜZEL. Yrd. Doç. Dr. Saim OCAK. Yrd. Doç. Dr. Ercüment ÖZKARACA. M. 1-2 Türkiye Cumhuriyeti Anayasası

PROF. DR. SAVAŞ TAŞKENT. Ar. Gör. Gizem SARIBAY ÖZTÜRK - Ar. Gör. F. Barış MUTLAY AÇIKLAMALI - İÇTİHATLI 4857 SAYILI İŞ KANUNU YENİLENMİŞ 6.

AR-GE TEŞVİKLERİ Vergi Kanunları ve TMS-38 Açısından Değerlendirilmesi Muhasebeleştirilmesi Denetim Süreci

TERÖR EKONOMİSİ. Editörler: Doç.Dr. Ramazan GÖKBUNAR Yrd.Doç.Dr. Ali Rıza GÖKBUNAR

Uygulamalı Ceza Hukuku / Cilt II. İstanbul Üniversitesi Hukuk Fakültesi Ceza ve Ceza Usul Hukuku Öğretim Üyesi. Uygulamalı CEZA HUKUKU

Genel Muhasebe Yrd. Doç. Dr. NÂLAN ECE

L BERAL MARX STE FAfi ST NASYONAL SOSYAL ST VE SOSYAL DEVLET

ENTEGRE KATI ATIK YÖNETİMİNDE POLİTİKA ARAÇLARI

Doç.Dr. Mehmet MARANGOZ İNTERNETTE PAZARLAMA. Beta

ÜNİVERSİTE MUHASEBESİ

İFLASIN ERTELENMESİ, BORCA BATIKLIK VE İYİLEŞTİRME PROJELERİ

KÜRESEL SİYASET KABUL GÖRME MÜCADELESİ SORUNLAR ÇÖZÜMLER

İŞ GÜVENLİĞİ KÜLTÜRÜ

Örgütsel Politika ve Etik Olmayan Davranış Bildirimi

Yayın No. : 3249 İşletme-Ekonomi Dizisi : Baskı Ağustos 2015 İSTANBUL ISBN

SOSYAL GÜVENLİK KANUNLARI

BORÇLAR HUKUKU CİLT: II. PRATİK ÇALIŞMALARI ve SINAV SORULARI. Beta. Borçlar Hukuku Genel Hükümler Borçlar Hukuku Özel Hükümler

Uygulamalı Ceza Hukuku / Cilt I. İstanbul Üniversitesi Hukuk Fakültesi Ceza ve Ceza Usul Hukuku Öğretim Üyesi. Uygulamalı CEZA HUKUKU

İŞ HUKUKU VE SOSYAL GÜVENLİK HUKUKU DERNEĞİ (TÜRK MİLLİ KOMİTESİ) İstanbul

GİRİŞİMCİLİK. Dr. İbrahim Bozacı. Örnekler ve İş Planı Rehberli. Kırıkkale Üniversitesi, Keskin Meslek Yüksek Okulu Öğretim Üyesi.

Yrd.Doç.Dr. Mustafa Ya ml / Yrd.Doç.Dr. Feyzi Akar. Alternatif Ak m Devreleri & Problem Çözümleri

HER YÖNÜYLE BASKETBOL

Yay n No : 2404 flletme-ekonomi Dizisi : Bask Mart 2011 STANBUL ISBN

YÖNETİŞİM RİSK VE UYUM

HUKUKSAL ETİK (LEGAL ETHICS) DERS NOTLARI

SEÇİM SİSTEMLERİ ve ETNİK AZINLIKLARIN PARLAMENTER TEMSİLİ

Doç. Dr. Dilek ALTAŞ İSTATİSTİKSEL ANALİZ

Geleceği Şimdiden Tüketmek Hazırlayan: Prof. Dr. Veysel ULUSOY Yard. Doç. Dr. Çiğdem Özarı

Türkiye-Avrupa Birliği İlişkilerine Siyasal Partilerin Bakışı. Son 10 Yılda Ne Değişti

Stratejik Yönetim Vak aları

KURUMSAL YÖNETİMİN YÖNETİM KURULUNA YANSIMALARI CEM CÜNEYT ARSLANTAŞ

SAYISAL YÖNTEMLERDE PROBLEM ÇÖZÜMLERİ VE BİLGİSAYAR DESTEKLİ UYGULAMALAR

MİLLETLERARASI HUKUK PRATİK ÇALIŞMALARI

ULUSLARARASI HUKUK TEMEL METİNLER

MALVARLIĞININ TERKİ SURETİYLE KONKORDATO

yöneylem araştırması Nedensellik üzerine diyaloglar I

MALİYET MUHASEBESİ. PROF. DR. MİKAİL EROL Çanakkale Onsekiz Mart Üniversitesi

ERDOĞAN TEZİÇ. Galatasaray Üniversitesi Hukuk Fakültesi E. Öğretim Üyesi ANAYASA HUKUKU (GENEL ESASLAR)

UZLAŞMA YOLUYLA YENİDEN YAPILANDIRMA

HALKLA İLİŞKİLER YÖNETİMİNDE GÜNCEL KONULAR

Dr. Leyla ÇAKICI GERÇEK. Bülent Ecevit Üniversitesi Alaplı MYO Öğretim Üyesi GENEL HUKUK BİLGİSİ. (Hukuka Giriş) Gözden Geçirilmiş 3. BASKI.

GAYRİMENKUL YATIRIMLARININ YÖNETİMİ

VEHUP I. YILLIK KONGRESİ ULUSLARARASI VERGİ HUKUKUNDA GÜNCEL GELİŞMELER VE TÜRKİYE YE ETKİLERİ

TÜRK MEDENİ HUKUKUNDA ORGAN VE DOKU NAKLİNE İLİŞKİN BAZI HUKUKİ SORUNLAR

Herkes İçin Hukuk: 15 İHTİYATİ HACİZ

TEDARİK ZİNCİRİ YÖNETİMİ

Meslek Yüksek Okulları İçin UYGULAMALI MATEMATİK. İstanbul, 2009

HİLE DENETİMİ METODOLOJİ ve RAPORLAMA

Yard. Doç. Dr. Mine Afacan Fındıklı. İş Değerleri ve Çalışma Hayatına Yansımaları

YÜKSEK PERFORMANS ORGANİZASYONU LİDERLİK, KÜLTÜR VE TASARIM

GENEL HUKUK B LG S (Hukuka Gir ifl)

İşletme Bilimine Giriş

RADYO - TELEVİZYON MEVZUATI VE KONU İLE İLGİLİ YARGI KARARLARI

Karşılaştırmalı Anayasa Yargısında Politik Sorun ve Yargısal Aktivizm Doktrini: Anayasal Yargı Denetimi Gerekli mi?

YAPI-EYLEYEN İKİLİĞİ VE KURUMSAL KURAM

SİGORTA SUİSTİMALLERİ

Yay n No : 2376 Hukuk Dizisi : Bask A ustos 2010 STANBUL

SOSYAL HAKLAR (Kısa ve Eleştirel Bir Bakış) Yard. Doç. Dr. Umut Omay

ULUSLARARASI İLİŞKİLERDE TEORİK TARTIŞMALAR

Prof. Dr. Ali Nazım SÖZER Yaşar Üniversitesi Hukuk Fakültesi HUKUKTA YÖNTEMBİLİM

AVRUPA BİRLİĞİ VE TÜRKİYE DE İŞ SAĞLIĞI VE GÜVENLİĞİ

Varlık Kapışması İkinci Dünya Savaşı nda Devlet, İş Adamı-Politikacı Arasında Yaşanan Kapışmanın Hikâyesi: Varlık Vergisi Doç. Dr.

Yrd. Doç. Dr. Serkan Dilek Beykent Üniversitesi. Meslek Yüksekokulları İçin Finans ve Sigorta Matematiği

PAZARLAMADA MÜŞTERİ ODAKLILIK ve BALANCED SCORECARD

FİRMA DEĞERLEMESİ. Prof.Dr. NURGÜL CHAMBERS. Marmara Üniversitesi İktisadi ve İdari Bilimler Fakültesi İşletme Bölümü Öğretim Üyesi.

Herkes İçin Hukuk: 3 BOŞANMA. Av. Osman OY

KIYI KANUNU ve İLGİLİ MEVZUAT

KURUMSAL REKLAMIN ANLATTIKLARI. Prof. Dr. Müge ELDEN Araş. Gör. Sinem YEYGEL

Dr. Serkan KIZILYEL TEMEL HAK VE ÖZGÜRLÜKLERİN KISITLANMASINDA KAMU GÜVENLİĞİ ÖLÇÜTÜ

Yrd. Doç. Dr. H. Burak GEMALMAZ SANAL DÜNYALARDA İKTİDAR VE ÖZGÜRLÜK

Prof. Dr. İlhan F. AKIN SİYASÎ TARİH Beta

Stratejik. İnsan Kaynakları Yönetimi. Kavramsal, Stratejik ve Kültürel Temeller PROF. DR. SERKAN BAYRAKTAROĞLU DOÇ. DR. ERHAN ATAY.

MALİYET AÇISINDAN SİGORTA HİZMETİNİN FİYATLANDIRILMASI

Dr. EYLEM ARSLAN HOLLYWOOD A.Ş. SUNAR: ÜRÜN YERLEŞTİRME

KAMU YÖNETİMİ Kamu Yönetimi Disiplininin Gelişmesinde Rol Oynayan Kuramsal Yönler Üzerine Bir Giriş. Beta. Prof. Dr. Bekir PARLAK

GEREKÇELİ VE AÇIKLAMALI ÇEK KANUNU 6273 SAYILI YASA İLE DEĞİŞTİRİLMİŞ ŞEKLİ. Prof. Dr. SÜHEYL DONAY

BANKA TEMİNAT MEKTUPLARINA İLİŞKİN ICC KURALLARI

İŞ HUKUKU. Gözden geçirilmiş ve yenilenmiş Onyedinci Bası. Prof. Dr. Tankut CENTEL. Prof. Dr. A. Murat DEMİRCİOĞLU

ÖRGÜT KURAMLARI. H. Cenk Sözen H. Nejat Basım. Derleyenler. Gözden Geçirilmiş 2. BASKI. Beta

SAĞLIK SİSTEMLERİ. Prof. Dr. Metin ATEŞ

Üniversitelerde STRATEJİ GELİŞTİRME SÜRECİNDE Uygulamalı DURUM ANALİZLERİ

MÜZELERDE SERGİLEME VE SUNUM TEKNİKLERİNİN PLANLANMASI. Doç. Dr. Mutlu Erbay

Yay n No : 1610 Hukuk Dizisi : Bas - Ekim 2005

TOPLU İŞ SÖZLEŞMESİNİN DÜZEYİ VE TÜRLERİ

1915 OLAYLARINI ANLAMAK: TÜRKLER VE ERMENİLER. Mustafa Serdar PALABIYIK

KAMU YÖNETİMİNE KARŞI SUÇLAR

İŞGÜCÜNÜN TEMSİLİ VE İŞYERİNDE SOSYAL DİYALOG. Doç. Dr. E. Murat Engin

KARGO TAŞIMACILIĞI İŞLETMELERİNİN ORGANİZASYON YAPILARI ONUR DİKMENLİ

Yay n No : 2351 letiflim Dizisi : Bask Aral k 2010 STANBUL

Dr. Mesud ÜNAL STRATEJİK YÖNETİM VE LİDERLİK

ÖZELLEŞTİRME. Süleyman YAŞAR

MİLLETLERARASI ÖZEL HUKUK MEVZUATI

Transkript:

Koç Üniversitesi Hukuk Fakültesi Dr. Nüsret - Semahat Arsel Uluslararası Ticaret Hukuku Uygulama ve Araştırma Merkezi Uluslararası Vergi Hukuku Konferansları Serisi - 2 International Tax Law Conference Series - 2 Vergiden Kaçınmanın Önlenmesi: Ulusal ve Uluslararası Vergi Hukukunda Alınan Önlemler Preventing Tax Avoidance: National and International Tax Law Measures Editör / Editor: Prof.Dr. Billur YALTI Beta

Yay n No : 3117 1. Bask - Ağustos 2014 - STANBUL ISBN 978-605 - 333-144 - 5 Copyright Bu kitab n bu bas s için Türkiye deki yay n haklar BETA Bas m Yay m Da- t m A.Ş. ye aittir. Her hakk sakl d r. Hiçbir bölümü ve paragraf k smen veya tamamen ya da özet halinde, fotokopi, faksimile veya başka herhangi bir şekilde ço alt lamaz, da t lamaz. Normal ölçüyü aşan iktibaslar yap lamaz. Normal ve kanunî iktibaslarda kaynak gösterilmesi zorunludur. Dizgi : Beta Bas m A.Ş. Bask - Cilt : Yazın Basın Yayın Matbaacılık Trz. Tic. Ltd. Şti. (Sertifika No: 12028) İkitelli Çevre Sanayi Sitesi 8. Blok No: 38-40-42-44 Başakşehir/İSTANBUL Kapak Tasar m : Veysel Coşkun Beta Basım Yayım Dağıtım A.Ş. (Sertifika No: 16136) Narlıbahçe Sok. Damga Binası No: 11 Ca alo lu - STANBUL Tel : (0-212) 511 54 32-519 01 77 Fax: (0-212) 513 87 05-511 36 50 www.betayayincilik.com

ÖNSÖZ Bu kitap, Koç Üniversitesi Hukuk Fakültesi nin, Nüsret-Semahat Arsel Uluslararası Ticaret Hukuku Merkezi ile işbirliği halinde, 3 Kasım 2011 tarihinde İstanbul da gerçekleştirdiği İkinci Uluslararası Vergi Konferansında sunulan ve tartışılan tebliğlerin derlendiği bir çalışmadır. Kitap, konferans konusuna uygun bir biçimde, Vergiden Kaçınmanın Önlenmesi ni ele almaktadır. Konferans konusunun belirlenmesinde, vergiden kaçınma kavramının çokça kullanılmasına karşın içeriğinin belirsizliği, vergi mükellefinin vergiyi azaltmak veya ortadan kaldırmak için sergilediği çeşitli davranış modellerinin hukuken birbirlerinden ayırt edilmesi zorunluluğu, vergiden kaçınmaya karşı ülke sınırları içinde ve sınır aşan hallerde gösterilen çeşitli reaksiyon biçimlerinin tartışılmasının gerekliliği etken olmuştur. Uluslararası vergi çevrelerinin, vergiden kaçınma olgusunu ve bununla mücadele yöntemlerini 2000 li yıllarda daha da çok mercek altına almış olması da bir diğer etkendir. Konferans, vergiden kaçınmanın kavramsal ve anayasal sınırlarının belirlenmesi, ulusal hukuklarda uygulandığı şekliyle vergiden kaçınmayı önleyici genel ve özel düzenlemelerin karşılaştırmalı bir biçimde değerlendirilmesi ve sınır ötesi işlemlerde vergiden kaçınmaya yönelik yaklaşım ve uygulamaların tartışılması amacıyla tasarlanmıştır. Konferansta sunulan tebliğler, hem karşılaştırmalı vergi hukuku hem de uluslararası vergi hukuku açısından çok zengin ve nitelikli bilgi birikimini bütünleştirmiştir. Bu çerçevede, elinizdeki eser, temel bir başvuru kaynağı mahiyetinde olacaktır. Bu esere değerli tebliğleri ile katkıda bulunan Prof. Dr. Daniel Gutmann, Prof. Dr. Mustafa Akkaya, Prof. Dr. Daniel Deak, Prof. Dr. Nihal Saban, Prof. Dr. Nurettin Bilici, Prof. Dr. Dennis Weber ve Prof. Dr. Adolfo Martin Jimenez e içten teşekkürlerimi sunuyorum. Konferansta değerli katkısı olan Prof. Dr. Pasquale Pistone ye ayrıca teşekkür ediyorum. Konferansta oturum başkanlığı yapan sevgili meslektaşlarım Prof. Dr. Binnur Çelik, Prof. Dr. Esra Ekmekçi, Prof. Dr. Gülsen Güneş

IV ve Prof. Dr. Elif Sonsuzoğlu na teşekkürü borç biliyorum. Tebliğlerin çevirisinde büyük emeği olan Yrd. Doç. Dr. Selçuk Özgenç, Yrd. Doç. Dr. Gülşen Gedik, Yrd. Doç. Dr. Nuray Aşçı Akıncı, Yrd. Doç. Dr. Ertuğrul Akçaoğlu ve Ar. Gör. Gamze Gümüşkaya ya teşekkür borçluyum. Konferansın organizasyonunda idari görev alan Gülçin Ataklı ya da teşekkür etmek isterim. Konferansta soru ve yorumlarıyla katkıda bulunan bütün katılımcılara da ayrıca teşekkürlerimi sunuyorum. Yaratılan ve yazılan her düşüncenin yeni sorulara ve yeni cevaplara yol açacağına olan inancımla, kitabın vergi hukuku alanında çalışan akademisyenler, yargıçlar ve uygulamacılara faydalı olmasını diliyorum. Prof. Dr. Billur Yaltı Koç Üniversitesi Hukuk Fakültesi 9 Temmuz 2014, Rumeli Feneri

PREFACE This book is a study which compiles the papers which were presented and discussed in the Second International Tax Law Conference organized in 3 November 2011 in Istanbul by Koç University Law School, in cooperation with the Dr. Nüsret -Semahat Arsel International Business Law Implementation and Research Center. The book discusses Prevention of Tax Avoidance as the title of the conference suggests. Though frequently used, the vagueness of the concept of tax avoidance, the necessity to legally differentiate various behaviors demonstrated by the taxpayer in order to diminish or eliminate taxes, and the necessity to discuss various types of reactions against tax avoidance within the country borders and in cross border situations were the main factors affected the determination of the conference title. Moreover, the fact that international tax circles have been paying more attention on tax avoidance and the methods against it during 2000 s was also another driving factor for the title selection. The conference was designed to determine the conceptual and constitutional limits of tax avoidance, to discuss general and special anti-avoidance rules as regulated in national laws under a comparative law perspective, and to discuss the approaches and practices targeting the tax avoidance in cross-border cases. The papers presented in the conference gathered a highly qualified knowledge in terms of comparative tax law and international tax law. Within this context, this book will be a basic source of reference. I would like to present my sincere gratitude to Prof. Dr. Daniel Gutmann, Prof. Dr. Mustafa Akkaya, Prof. Dr. Daniel Deak, Prof. Dr. Nihal Saban, Prof. Dr. Nurettin Bilici, Prof. Dr. Dennis Weber and Prof. Dr. Adolfo Martin Jimenez who have contributed to this book with their valuable papers. I would also like to thank Prof. Dr. Pasquale Pistone for his esteemed contribution in the conference. My dear colleagues Prof. Dr. Binnur Çelik, Prof. Dr. Esra Ekmekçi, Prof. Dr. Gülsen Güneş

VI and Prof. Dr. Elif Sonsuzoğlu who acted as the chairs of the conference sessions deserve my acknowledgment. I owe special thanks to Assist. Prof. Dr. Selçuk Özgenç, Assist. Prof.Dr. Gülşen Gedik, Assist. Prof. Dr. Nuray Aşçı Akıncı, Assist. Prof. Dr. Ertuğrul Akçaoğlu and Gamze Gümüşkaya who contributed to the translation of the texts. I would also like to thank Gülçin Ataklı who provided administrative support for the organization of the conference. Furthermore, I would like to present my special thanks to all participants who contributed the conference with their questions and observations. With all my belief that the ideas created and written will always trigger new questions and new answers, I hope this book will be useful for scholars, members of jurisdiction and practitioners who work in the field of fiscal law. Prof. Dr. Billur Yaltı Koç University, Faculty of Law 9 July 2014, Rumeli Feneri

İÇİNDEKİLER CONTENTS Vergiden Kaçınmanın Önlenmesi: Ulusal ve Uluslararası Vergi Hukukunda Alınan Önlemler Preventing Tax Avoidence: National and International Measures Önsöz... III Preface...V İçindekiler / Contents...VII Vergiden Kaçınmanın Tanımlanması... 1 Prof. Dr. Daniel Gutmann (Çeviren: Yrd.Doç.Dr. Selçuk Özgenç) Defining Tax Avoidance... 13 Prof. Dr. Daniel Gutmann Vergi Borcunu Etkileme Çabalarının Anayasal Vergilendirme İlkeleri Karşısındaki Konumu... 25 Prof. Dr. Mustafa Akkaya Status of Efforts to Affect the Tax Obligation under the Constitutional Principles on Taxation... 45 Prof. Dr. Mustafa Akkaya Macar Vergi Hukuku nda Hukukun Kötüye Kullanılması... 65 Prof.Dr. Daniel Deak (Çeviren: Ar. Gör. Gamze Gümüşkaya) Abuse of Law in Hungarian Taxation... 103 Prof. Dr. Daniel Deak Vergi Usul Kanunu 3,B,1 in -neliği... 141 Prof. Dr. Nihal Saban What is the being of Article 3, B, 1 of the Tax Procedural Law?... 169 Prof. Dr. Nihal Saban

VIII Türk Hukukunda Vergiden Kaçınmayı Önleme Amaçlı Özel Düzenlemeler... 197 Prof. Dr. Nurettin Bilici Special Rules Aimed at Preventing Tax Avoidance in Turkish Law... 217 Prof. Dr. Nurettin Bilici Avrupa Vergi Hukukunda Hukukun Kötüye Kullanılması: Genel Bir Bakış ve Avrupa Birliği Adalet Divanı nın Dolaysız ve Dolaylı Vergi İçtihatlarında Bazı Yeni Eğilimleri... 237 Prof. Dr. Dennis Weber (Çevirenler: Yrd. Doç. Dr. Gülşen Gedik - Yrd. Doç. Dr. Nuray Aşçı Akıncı) Abuse of Law in European Tax Law: An Overview and Some Recent Trends in the Direct and Indirect Tax Case Law of the Court of Justice of the European Union... 317 Prof. Dr. Dennis Weber Ulusal Hukuktaki Genel Vergiden Kaçınmayla Mücadele Hükümleri ve Vergi Anlaşmaları... 399 Prof. Dr. Adolfo Martín Jiménez (Çeviren: Yrd. Doç. Dr. Ertuğrul Akçaoğlu) Domestic General Anti-Avoidance Clauses and Tax Treaties... 429 Prof. Dr. Adolfo Martín Jiménez Vergi Anlaşmalarında Vergiden Kaçınmanın Önlenmesi: Anlaşma Alışverişi Örneğinde Türkiye Uygulaması... 455 Prof. Dr. Billur Yaltı Anti-Avoidance under the Tax Treaties: The Turkish Practice in Case of Treaty Shopping... 481 Prof. Dr. Billur Yaltı